2. Оценка и калькуляция, их влияние на отражение и проявление противоправной деятельности

 

Оценка. Принципиальной особенностью бухгалтерского учета является обязательное отражение фактов хозяйственной деятельности в стоимостном измерении. Если, например, статистический или оперативно-технический учет может вестись необязательно в стоимостном выражении, а только в натуральных единицах измерения или в натуральном и стоимостном выражении одновременно, то в бухгалтерском учете отражаются только те хозяйственные операции, которые поддаются денежной оценке. При этом, наряду с денежной оценкой, учет объектов может вестись и в натуральных показателях, но денежная оценка обязательна.

В теории бухгалтерского учета принято следующее определение оценки как элемента метода бухгалтерского учета: «Оценка – это способ выражения хозяйственных средств в обобщающем денежном измерителе».

В отечественном бухгалтерском учете принята оценка средств предприятия, как правило, по себестоимости их приобретения или создания. Однако некоторые объекты учета – основные средства, нематериальные активы – учитываются не только по цене приобретения или создания, а и по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом износа).

Оценка, как элемент метода бухгалтерского учета, также оказывает влияние на отражение в системе бухгалтерского учета противоправной деятельности. Известно, что практически всегда цель противоправной деятельности в сфере экономики связана с корыстными мотивами, выражающимися в получении незаконным путем денежных средств или материальных ценностей, которые можно выразить одним словом – имущество.

В свою очередь, любое имущество можно выразить в денежном выражении, т. е. оценить. Следовательно, затрагивается такой элемент метода бухгалтерского учета, как оценка, а значит – неизбежно признаки корыстных противоправных действий, жертвой которых становится юридическое лицо, найдут отражение в его бухгалтерском учете. Проявляются такие признаки в виде убытков в организации-жертве от операций, совершенных с противоправными целями.

Противоправные операции, направленные на причинение имущественного ущерба организации, могут быть самыми разнообразными. Например, наемный руководитель организации может одновременно быть собственником другой организации и действовать в ее интересах в ущерб тому предприятию, где он работает по найму. Такие действия заключаются, как правило, в убыточных сделках для первой организации с целью получения выгоды для собственного предприятия. Например, наемный руководитель предприятия оптовой торговли продает предприятию, в котором он является собственником, товары по ценам значительно ниже рыночных или, наоборот, приобретает товары через собственное предприятие по ценам значительно выше рыночных. В обоих случаях для собственного предприятия такие сделки принесут прибыль за счет убытка в организации, где данный человек работает наемным руководителем. Если объем этих сделок достаточно велик, то организация, в убыток которой действует наемный руководитель, может стать банкротом.

Можно привести и другие примеры, когда признаки противоправных операций в бухгалтерской информации проявляются в виде убытков вследствие действия такого элемента метода бухгалтерского учета, как оценка.

Иногда ущерб причиняется не коммерческим организациям, а государству. Например, списание материалов на затраты производства в завышенной оценке приведет к удорожанию себестоимости готовой продукции и, следовательно, к занижению суммы прибыли. В результате, признаки уклонения от уплаты налогов проявляются в бухгалтерской информации именно через оценку.

Таким образом, еще одна закономерность отражения противоправной деятельности в бухгалтерской информации обусловлена элементом метода бухгалтерского учета – оценкой. Закономерность проявляется в необоснованных несоответствиях стоимостной оценки средств организации по однородным операциям за один и тот же период времени и в одном и том же регионе.

Элемент метода бухгалтерского учета – оценка детерминирует отражение в бухгалтерской информации таких сведений о противоправной деятельности, как способ его совершения и сумма ущерба.

Калькуляция. Калькуляция – это элемент метода бухгалтерского учета. В широком смысле калькуляция представляет собой один из способов оценки, связанный с исчислением себестоимости. В свою очередь, под себестоимостью принято понимать затраты в денежном выражении на определенный объект бухгалтерского учета, например, материалы, основные средства, готовую продукцию, товары и т. п. В этом смысле калькуляция является основой для оценки, и поэтому они тесно связаны между собой. Чаще всего в бухгалтерском учете калькуляция – как элемент метода бухгалтерского учета используется при определении себестоимости изготовленной и проданной продукции. От правильности калькулирования напрямую зависит оценка себестоимости готовой продукции и, как следствие, величина прибыли предприятия.

Так же, как элемент метода бухгалтерского учета – оценка, калькуляция определяет закономерности отражения противоправной деятельности в бухгалтерской информации. Это связано с тем, что при списании на затраты производства материалов, которые фактически на это производство не использовались, начислении заработной платы за фактически невыполненные объемы работ, включении в затраты производства расходов, которые по своему экономическому содержанию напрямую не связаны с производством (например, расходы социального характера) – себестоимость единицы продукции обязательно увеличивается, а прибыль от ее продажи снижается.

Подобные противоправные действия обычно связаны: а) с неправомерным присвоением материальных ценностей, которые для сокрытия этих действий списываются как, якобы, использованные в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг; б) с неправомерным присвоением денежных средств, выплачиваемых в качестве заработной платы за объемы работ, фактически невыполненные, но включенные в затраты производства; в) с неправомерным увеличением затрат с целью уклонения от уплаты налога на прибыль с организаций или налога на доходы с физических лиц – предпринимателей.

Таким образом, следующая закономерность отражения противоправной деятельности в бухгалтерской информации обусловлена элементом метода бухгалтерского учета – калькуляцией. Эта закономерность выражается в необоснованных объективными факторами несоответствиях в оценке в динамике за определенный промежуток времени или в сопоставлении с аналогичными условиями себестоимости единицы изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других объектов учета, полученной на основе калькуляции.

Элемент метода бухгалтерского учета – калькуляция, так же, как оценка, детерминирует отражение в бухгалтерской информации таких сведений о противоправной деятельности, как способ его совершения и сумма ущерба.