2. Возникновение и становление судебной бухгалтерии

 

Возникновение термина «Судебная бухгалтерия» в России связано с образовательным процессом в юридических учебных заведениях. Впервые упоминание об учебной дисциплине с таким названием встречается в 1948 году, затем – в 1955 году и после этого учебник с таким названием появляется только через двадцать лет.

До появления в юридических учебных заведениях курса «Судебная бухгалтерия» существовал, а в ряде учебных заведений и сейчас существует курс «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы», который послужил фундаментом для последующего становления учебной дисциплины «Судебная бухгалтерия».

Большой вклад в подготовку учебников по курсу «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы» внесли С.П. Голубятников, Н.В. Кудрявцева, С.С. Остроумов, В.Г. Танасевич, С.П. Фортинский.

Необходимо отметить, что термин «Судебная бухгалтерия» встречался в учебной литературе тех лет, когда учебной дисциплины с таким названием еще не было. Так, С.С. Остроумов и С.П. Фортинский отмечали, что судебная бухгалтерия: «…это анализ процессов социалистического воспроизводства в связи с конкретным преступлением, расследуемым или рассматриваемым судом».

Понимание необходимости изучения именно судебной бухгалтерии в юридических учебных заведениях присутствовало уже в 50-е годы ХХ века. Те же С.С. Остроумов и С.П. Фортинский отмечали: «Быть может, название «судебная бухгалтерия» применимо ко всему комплексу отраслей учетных наук, подлежащих изучению юристами и экспертами-бухгалтерами».

Сегодня, спустя почти полвека, нельзя не отметить определенной справедливости этого утверждения.

Необходимо сказать, что же изучалось в курсе «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы». В данной дисциплине можно условно выделить три крупных блока: 1) теоретические основы бухгалтерского учета; 2) учет отдельных объектов (имущество, расчеты и др.) и методы выявления признаков преступной деятельности на основе использования данных бухгалтерского учета; 3) основы документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

В первом блоке, который условно можно назвать «Теоретические основы бухгалтерского учета», приводились сведения в основном об элементах метода бухгалтерского учета, таких, как бухгалтерский баланс, счета, двойная запись, инвентаризация и документация. Профилизация данных вопросов применительно к деятельности юристов давалась исходя из целей выявления преступлений, связанных с хищением государственного и общественного имущества. Использование данных бухгалтерского учета в юридической практике применительно к гражданскому процессу не рассматривалось. Очевидно, это можно признать оправданным, поскольку роль использования данных бухгалтерского учета при разбирательстве по гражданским спорам возрастает в условиях рыночной экономики. Такие элементы метода бухгалтерского учета, как оценка и калькуляция, не рассматривались. Их роль также возрастает только в условиях либерализации ценообразования.

Во втором блоке, который мы условно назвали «Учет отдельных объектов (имущество, расчеты и др.) и методы выявления признаков преступной деятельности, используя данные бухгалтерского учета», освещались вопросы учета средств предприятия и типичных хозяйственных операций. Здесь же приводились основные приемы работы с учетной информацией для выявления признаков преступной деятельности. В значительной степени эти приемы были заимствованы из ревизионной практики.

В третьем блоке, названном нами также условно «Основы документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы», давалось представление о документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизе, назначаемым по уголовным делам. Излагались основы организации их назначения по инициативе правоохранительных органов. Вопросы ревизий и судебно-бухгалтерских экспертиз по гражданским делам в учебниках тех лет не освещались, что, очевидно, связано как с профессиональными интересами авторов этих учебников, так и с незначительной ролью имущественных споров в условиях государственной собственности.

В целом, как справедливо отмечает профессор С.П. Голубятников: «По своему содержанию курс «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы» складывался из двух мало взаимосвязанных разделов: в первом (который иногда именовали общей частью) сообщались сведения из теории, а также отраслевого бухгалтерского учета, во втором (так называемой особенной части) говорилось о ревизии и бухгалтерской экспертизе. Учебная дисциплина раскрывала деятельность бухгалтера, ревизора, эксперта-бухгалтера и в наименьшей степени ориентировалась на задачи собственно юридической практики.

Методика самостоятельного применения юристом сообщаемых ему экономических сведений рассматривалась крайне фрагментарно».

Вместе с тем, в юридической практике нередко возникала необходимость именно в самостоятельном использовании познаний из области экономики.

Так, например, оперативный работник подразделений по борьбе с преступлениями в сфере экономики, как правило, первым сталкивается с признаками и следами преступной деятельности в экономической информации. Это вызывает необходимость самостоятельного восприятия и оценки этой экономической информации. И только после этого, получив достаточные основания, он может в дальнейшем назначить ревизию для углубленной и полной проверки полученной им информации, которая будет выполняться силами специалистов.

Аналогичная ситуация возникает и в практической деятельности следователя и судьи, которые вначале должны самостоятельно оценить имеющуюся у них экономическую информацию и только затем назначить судебно-бухгалтерскую или судебно-экономическую экспертизу.

Поэтому остро стояла и до сих пор полностью не разрешена проблема обучения юристов не основам бухгалтерского учета, а умению выявлять признаки и следы противоправной деятельности в экономической, в том числе и бухгалтерской, информации.

Нельзя не отметить значительных заслуг ученых, стоявших у истоков создания курса судебной бухгалтерии.

Один из известных ученых - основателей судебной бухгалтерии С.П. Фортинский в 1962 году дал и ныне используемую классификацию подлогов в учете.

Другой известный ученый В.Г. Танасевич является автором классификации документов по двум основаниям: «1) документы, непо-средственно отражающие изменения в материальной ответственности за денежные средства и товарно-материальные имущественные ценности, и 2) все остальные документы». По его мнению, преступники чаще вносили подложные записи именно в документы, непосредственно отражающие изменения в материальной ответственности, и реже искажали содержание других документов.

В.Г. Танасевич, а также Я.В. Орлов и И.Л. Шрага в начале 70-х годов разработали приемы экономико-криминалистического анализа, такие, как метод сопряженных сопоставлений, метод специальных расчетных показателей, метод стереотипов, метод корректирующих показателей, которые позволяли эффективно использовать экономическую, включая бухгалтерскую, информацию для обнаружения и раскрытия преступлений.

Один из основателей учебной дисциплины «Судебная бухгалтерия» С.П. Голубятников является автором классификации методов работы с документами. Он же автор классификации подложных записей в регистрах синтетического и аналитического учета.

В частности, ученый выделил сквозные подлоги, охватывающие как синтетический, так и аналитический учет, и локальные подлоги, затрагивающие только аналитический или только синтетический учет.

С.П. Голубятников также впервые в 1976 году поднял проблему влияния состояния бухгалтерского учета на способы совершения преступлений, что впоследствии послужило основанием для разработки нового научного направления – криминалистической виктимологии экономических преступлений.

На таком фундаменте и был создан современный курс судебной бухгалтерии.

Вместе с тем, считать эту работу завершенной нет оснований. Прежде всего, необходимо развитие судебной бухгалтерии как отрасли научного знания. Без этого и практика, и учебная дисциплина обречены на «топтание» на месте.

Требует совершенствования определение предмета судебной бухгалтерии, необходимо найти понятие метода судебной бухгалтерии, решить ряд задач, связанных с исследованием закономерностей отражения и проявления противоправной, включая преступную, деятельности в бухгалтерской информации.

Это позволит создать курс судебной бухгалтерии с учетом особенностей рыночной экономики и выработать новые рекомендации по использованию бухгалтерской информации в современной правоприменительной практике.