Глава 1 Методологические основы судебной бухгалтерии

 

1. Хозяйственный учет как источник информации, используемой в экономике и правоохранительной практике

 

Истоки учета уходят в глубину веков. Потребность в учете возникла по объективным причинам, связанным, прежде всего, с необходимостью получения информации для принятия правильного управленческого решения. Любой человек, получив плату за свой труд, может без записей определить, сколько каких-либо материальных благ он может приобрести за счет имеющихся у него в наличии денег. Масштабы домашнего хозяйства позволяют, как правило, принимать правильное решение по управлению имеющимися финансовыми ресурсами и без учетных записей.

Однако, с развитием масштабов хозяйства, например, на уровне частной предпринимательской деятельности, обойтись без учетных записей становится уже сложно. Чем больше масштабы хозяйства, тем больше хозяйственных операций, под воздействием которых размеры и структура имущества собственника изменяются, возникают обязательства перед поставщиками – по оплате их услуг и товаров, наемными работниками – по оплате их труда, государством – по уплате налогов. Кроме того, возникают обязательства покупателей за отпущенные им товары, поставщиков – за выданные им авансы и другие обязательства. Для того чтобы принять правильное управленческое решение, предпринимателю необходимо знать, сколько денег он имеет в наличии и на счетах в банках, сколько и кому он должен и сколько и кто ему должен, сколько и каких товаров у него есть и сколько и что он может приобрести. В практике хозяйственной деятельности возникают и другие вопросы, без решения которых управление предприятием невозможно. Все это объективно вызывает потребность в учете хозяйственной деятельности с целью получения информации, необходимой для принятия оптимальных решений по управлению предприятием.

Вместе с тем, в хозяйственной практике порой возникают различные споры по поводу исполнения обязательств сторонами по договору, исполнения обязательств перед государством по уплате налогов, возмещению имущественного ущерба и другие. Другими словами, речь идет о защите прав какого-либо субъекта правоотношений. Для решения таких спорных вопросов также необходима информация, полученная посредством учетных записей. Следовательно, данные хозяйственного учета необходимы и для использования в правоохранительной деятельности.

Объектами учета обычно являются материальные ценности, необходимые для нормального функционирования хозяйственной организации. Так, для работы любого предприятия нужны производственные или торговые помещения, а также помещения под офис, расположенные в зданиях; необходимо производственное оборудование (станки, силовые машины, автомобили, компьютеры и др.). Данное имущество является объектом учета и относится к категории основных средств. Другим объектом учета является сырье, материалы, из которых будет произведена готовая продукция. В торговых организациях важный объект учета – товары, предназначенные для перепродажи.

Также объектом учета являются денежные средства, как наличные, так и на счетах в банках в российской или иностранной валюте.

Все материальные ценности и денежные средства можно объединить одним названием – хозяйственные средства. В зависимости от того, сколько времени хозяйственные средства числятся в учете, они подразделяются на внеоборотные и оборотные. Например, основные средства в учете числятся, как правило, больше одного года, поэтому они относятся к внеоборотным средствам, а сырье, материалы, товары, готовая продукция, денежные средства – оборачиваются, как правило, быстрее, чем один раз за год, соответственно, и в учете числятся меньше года, поэтому их относят к оборотным средствам.

Любые хозяйственные средства имеют определенные источники поступления. Так, основные средства, сырье, материалы и другие хозяйственные средства могут быть внесены учредителями организации при ее создании в качестве вклада в уставный капитал или приобретены за счет прибыли, полученной в результате успешной хозяйственной деятельности. В таком случае данные хозяйственные средства поступили или приобретены за счет собственных источников.

Хозяйственные средства могут быть приобретены за счет займов, полученных в банках или у других организаций. Данные хозяйственные средства считаются приобретенными за счет заемных источников.

Источники хозяйственных средств – уставный капитал, прибыль, кредиты, займы – также являются объектами учета. Причем необходимо отметить, что если хозяйственные средства существуют в материальном мире в виде конкретных предметов, то источники хозяйственных средств – категории абстрактные, и в материальном мире их нет. Они существуют только в нашем сознании, как определенные, установленные правилами учета категории.

Например, на вопрос: откуда у тебя деньги – человек отвечает: получил зарплату. Это обычный разговорный оборот. Однако, с точки зрения учета, человек получил не заработную плату, а деньги; заработная плата является источником этих денег. Если деньги можно взять в руки, посмотреть, то заработную плату в руки не возьмешь и не увидишь. Это абстрактная категория, существующая в сознании человека, как общепринятый термин.

Данное правило можно распространить почти на все хозяйственные средства и источники. Средства существуют в материальном мире, а их источники – только в сознании человека. Однако из этого правила есть исключения. Существует такая категория хозяйственных средств, как нематериальные активы. Как правило, это исключительные права на объекты интеллектуальной собственности; исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности; исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров. Естественно, все вышеперечисленные исключительные права в руки не возьмешь и не посмотришь. Однако они всегда оформлены соответствующими документами.

Другим видом хозяйственных средств, которые не имеют материальной субстанции, является дебиторская задолженность, т. е. ситуация, когда нам должны. Имеется в виду, что долг будет возвращен деньгами или материальными ценностями, поэтому дебиторская задолженность относится к хозяйственным средствам.

Если должны мы – то возникает кредиторская задолженность, которая является источником тех средств, за которые мы должны.

Расчеты с дебиторами и кредиторами, или, как иногда говорят, –  средства в расчетах – также являются объектом учета.

Информация о состоянии объектов учета необходима как в экономической деятельности для принятия управленческих решений, так и в правоохранительной практике – для установления фактов и обстоятельств, подлежащих доказыванию по делу.

Это объясняется тем, что объекты учета могут стать и объектами неправомерных действий или предметом спора. Например, может иметь место трудовой спор о сумме начисленной заработной платы за выполненную работу. В этом случае для установления обстоятельств дела необходимы документы по учету объемов выполненных работ, по начислению и выплате заработной платы.

Иногда возникают споры о правильности исчисления и уплаты налогов. В этом случае необходимы учетные данные, подтверждающие размер фактической налогооблагаемой базы, а также регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговые декларации.

В случае расследования преступлений в сфере экономики, также возникает потребность в учетной информации для установления фактов и обстоятельств дела.

Именно объективная необходимость в использовании учетной информации в правоохранительной деятельности и послужила причиной появления учебной дисциплины и отрасли научного знания – судебная бухгалтерия.

Учетная информация формируется в системе хозяйственного учета. Хозяйственный учет – понятие достаточно емкое. В настоящее время хозяйственный учет включает в себя оперативный (оперативно-технический) учет, финансовый бухгалтерский учет, управленческий учет, налоговый учет, статистический учет.

Оперативный (оперативно-технический) учет ведется обычно работниками цехов, складов, участков, бригад и т. п. Данные этого учета передаются персоналу, принимающему решение на своем уровне устно, по телефону, в виде сводок. Основное назначение оперативного (оперативно-технического) учета – представление оперативно (срочно) данных, необходимых для принятия оперативных решений по управлению хозяйственной организацией. Срочность формирования данных этого вида учета обычно сказывается на его точности. Поэтому по истечении отчетного периода данные оперативного учета необходимо сверять с данными бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет (иногда называют финансовый бухгалтерский учет), по сравнению с другими видами хозяйственного учета, имеет ряд особенностей, которые определяют его метод. Это сплошное документирование всех хозяйственных операций посредством составления документов, отвечающих определенным требованиям. Соблюдение требований к составлению бухгалтерских документов придает им юридическую силу.

Другая особенность состоит в регистрации по установленным правилам всех бухгалтерских документов на счетах бухгалтерского учета. Важнейшей особенностью бухгалтерского учета является наличие денежного (стоимостного) измерителя. При этом могут применяться натуральные, трудовые и другие измерители, но денежный – обязателен. Если нет денежного измерителя – нет бухгалтерского учета. Еще одной особенностью бухгалтерского учета является балансовое обобщение в стоимостном выражении средств хозяйства и их источников. Благодаря правилам ведения бухгалтерского учета, установленным действующим законодательством, этот учет является наиболее достоверным и имеющим юридическую силу. Поэтому в правоохранительной практике чаще всего используются данные именно бухгалтерского учета.

Относительно новым понятием в российской системе хозяйственного учета является управленческий учет. Он имеет ряд особенностей по отношению к бухгалтерскому учету. Прежде всего, управленческий учет, в отличие от бухгалтерского, предназначен не для внешних пользователей (акционеры, инвесторы, кредиторы и др.), а для внутренних, т. е. для менеджеров конкретной организации. Поэтому порядок ведения управленческого учета государством не регламентируется, а ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе закона и положений, принятых уполномоченными государственными органами. Порядок ведения управленческого учета устанавливается самой организацией исходя из потребностей для управления.

Ведение бухгалтерского учета обязательно для всех юридических лиц, а ведение управленческого учета осуществляется на добровольной основе.

Новым для практики российского хозяйственного учета является налоговый учет, понятие которого впервые было введено в статье 313 главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно данной статье, в случаях, когда в бухгалтерском учете содержится недостаточно данных для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, по правилам, установленным налоговым законодательством, налогоплательщики должны вести дополнительный учет с целью получения всех необходимых данных. Такой учет может быть как полностью самостоятельным, так и дополнительным по отношению к бухгалтерскому учету.

Еще один вид, входящий в систему хозяйственного учета, – это статистический учет. Его отличительная особенность – формирование информации по собственным методам, разработанным в науке статистике. Основная цель статистического учета – формирование информации для управления хозяйством государства в целом, отдельных регионов и отраслей.

 Информация, формируемая во всех вышеперечисленных видах учета, тесно взаимосвязана. Поэтому в практике правоохранительной деятельности, в зависимости от поставленных задач, могут использоваться данные, как только одного вида учета, например, бухгалтерского, так и нескольких видов. Например, при рассмотрении налоговых споров необходимы, как минимум, данные бухгалтерского и налогового учета.

 Для того чтобы определить, какие именно данные учета нужны для решения той или иной задачи, возникающей в правоохранительной практике, необходимо знать закономерности отражения и проявления противоправной деятельности в данных учета. Поскольку, как отмечалось выше, чаще всего для этого используются данные бухгалтерского учета, то и название предмета, в котором изучаются указанные закономерности, – судебная бухгалтерия.