3. Ревизия

 

В правоохранительной практике одной из форм фиксации признаков и следов противоправной деятельности является ревизия финансово-хозяйственной деятельности, которая, как правило, проводится контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации по инициативе правоохранительных органов при раскрытии ими преступлений экономического характера.

 Под ревизией финансово-хозяйственной деятельности принято понимать систему контрольных действий, включающую приемы документальной и фактической проверки законности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерс-ком учете и отчетности.

В настоящее время вопросы организации и проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности законодательно не урегулированы. Вместе с тем, существует ряд нормативных правовых актов, в которых нашли отражение эти вопросы.

К ним относятся: постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 276 «О департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации», постановление Правительства РФ от 6 августа 1998 г. № 888 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации», которым утверждено Положение о контрольно-ревизионном управлении Министерства финансов Российской Федерации в субъекте Российской Федерации, приказ Министерства финансов Российской Федерации от 14 апреля 2000 г. № 42 н, которым утверждена Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минис-терства финансов Российской Федерации, совместный приказ Министерства финансов Российской Федерации, Министерства внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службы безопасности Российской Федерации от 7 декабря 1999 г. № 89 н/1033/717, согласованный с Генеральной прокуратурой Российской Федерации.

Ревизии по инициативе правоохранительных органов назначаются обычно в следующих случаях:

1) когда для установления обстоятельств, входящих в предмет доказывания, необходимы данные, которые могут быть получены только с участием специалиста посредством проведения ревизии финансовых и хозяйственных операций;

2) при необходимости проверки показаний сторон по делу;

3) при установлении преступных связей подозреваемого лица с работниками различных организаций;

4) для выявления фактов противоправной деятельности подозреваемого за время предыдущей работы в различных организациях;

5) для удовлетворения обоснованного ходатайства эксперта-бухгалтера о предоставлении дополнительных данных, которые можно получить только посредством осуществления приемов фактического контроля.

Контрольно-ревизионный орган Министерства финансов проводит ревизию по требованию должностных лиц правоохранительных органов в отношении использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, доходов от имущества, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Вместе с тем при наличии постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с нормами уголовно-процессуального законодательства, контрольно-ревизионный орган проводит ревизию финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности.

В постановлении о назначении ревизии должны быть изложены признаки нарушений, определены период и место проведения ревизии, приведен перечень конкретных вопросов ревизии.

Руководитель контрольно-ревизионного органа, получив требование правоохранительного органа о проведении ревизии, обязан в десятидневный срок дать ответ о возможности и сроках начала проведения ревизии. При необходимости у правоохранительного органа запрашивается дополнительная информация.

Ревизии финансово-хозяйственной деятельности, проводимые по инициативе правоохранительных органов, можно классифицировать по нескольким основаниям.

Так, по основаниям назначения, ревизии могут быть первичными, дополнительными, повторными.

Первичная ревизия – основанием для ее проведения служит удостоверение, подписанное руководителем контрольно-ревизион-ного органа, назначившего эту ревизию. Ранее вопросы, включенные в программу проведения ревизии за данный ревизуемый период, не проверялись.

Дополнительная ревизия – назначается по вопросам, не вклю-ченным в программу проведения первичной ревизии, вследствие неочевидности необходимости в их проверке на момент составления программы первичной ревизии.

Повторная ревизия – проводится по тем же вопросам, которые проверялись при первичной и дополнительной ревизии за тот же самый ревизуемый период. Назначение повторной ревизии обычно вызвано преднамеренным или непреднамеренным некачественным проведением первичной и дополнительной ревизии.

По степени полноты проверки операций ревизии бывают сплошные, выборочные и тематические.

Сплошные ревизии – их проведение предполагает сплошную проверку всех хозяйственных операций за весь ревизуемый период. Сплошные ревизии трудоемки и назначаются обычно в связи с расследованием уголовных дел. При этом в сплошном порядке проверяются только те хозяйственные операции, к совершению которых имел отношение подозреваемый.

Выборочные ревизии – проводятся в основном в плановом порядке и редко по требованиям правоохранительных органов. Для выборочной ревизии характерна проверка части хозяйственных операций различных направлений финансово-хозяйственной деятельности (операции приобретения имущества, продажи товаров, расчетов с персоналом по оплате труда и т. п.).

Тематические ревизии – могут быть как выборочными, так и сплошными. Однако проводятся они по хозяйственным операциям только одной тематической направленности. Например, ревизия операций по движению товаров или ревизия операций по расчетам с персоналом по оплате труда и т. п.

В зависимости от полноты проверки хозяйственных и финансовых операций специалистами различных профессий, ревизии бывают комплексными и некомплексными.

Комплексные ревизии – позволяют обеспечить наиболее всестороннюю проверку хозяйственных операций. В их проведении, наряду с ревизорами, которые обычно имеют экономическую специальность, должны участвовать специалисты различных профессий: технологи различных отраслей промышленности, товароведы по различным товарам, инженеры-строители, механики, агрономы и другие. Необходимость участия специалиста конкретной профессии обусловлена спецификой проверяемых операций.

Необходимо отметить, что в большинстве случаев только при проведении комплексных ревизий можно полноценно проверить хозяйственные операции. Например, проверяя состав затрат на производство, только специалист-технолог соответствующей отрасли может установить необходимость выполнения тех или иных операций, проверить правильность и обоснованность применения норм расхода материалов. При ревизии операций с товарами нередко возникает необходимость в проведении инвентаризации. Только товаровед может правильно определить качество и сорт того или иного товара, предъявляемого в наличии.

Некомплексные ревизии – проводятся специалистами только одной профессии. Чаще всего это бухгалтерские ревизии. Недостатком некомплексных ревизий являются их ограниченные возможности с точки зрения всесторонности исследования хозяйственных операций. В этом случае чаще всего документ становится объектом контроля, хотя он должен быть средством контроля.

В результате такая ревизия может не вскрыть некоторые способы противоправной деятельности.

Задачи, стоящие перед конкретной ревизией, проводимой по инициативе правоохранительных органов, определяются составом и объемом информации, необходимой для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию.

Руководитель ревизуемой организации обязан создавать все необходимые условия для проведения ревизии, включая предоставление помещения, средств оргтехники и связи, обеспечить выполнение машинописных работ.

В случае отказа работников ревизуемой организации предоставить документы, необходимые для проведения ревизии или возникновения других обстоятельств, препятствующих проведению ревизии, ревизор должен сообщить об этом руководителю контрольно-ревизионного органа, который при необходимости информирует правоохранительный орган, по инициативе которого назначена ревизия.

Правоохранительный орган должен способствовать беспрепятственному и своевременному проведению ревизии. При необходимости правоохранительный орган должен обеспечить личную безопасность ревизора и близких ему лиц.

В том случае, если бухгалтерский учет в ревизуемой организации не велся или запущен, составляется соответствующий акт. Руководитель контрольно-ревизионного органа должен проинформировать правоохранительный орган, по инициативе которого назначена ревизия, о необходимости восстановления бухгалтерского учета в ревизуемой организации. Ревизия может проводиться только после восстановления бухгалтерского учета.

Это объясняется тем, что в противном случае ревизор невольно сам восстанавливает бухгалтерский учет и сам же ревизует его содержание. Данное обстоятельство может послужить основанием для того, чтобы опорочить результаты ревизии в суде.

Ревизоры и другие работники, участвующие в проведении ревизии, получают удостоверение, подписанное руководителем конт-рольно-ревизионного органа, назначившего эту ревизию.

Конкретные вопросы, по которым проводится ревизия, должны найти отражение в программе ревизии, согласованной с лицом, по инициативе которого проводится ревизия, и утвержденной руководителем контрольно-ревизионного органа.

В ходе ревизии может возникнуть необходимость корректировки первоначальной программы. Такая корректировка допускается только путем взаимного согласования между контрольно-ревизион-ным и правоохранительным органом.

При наличии достаточных оснований правоохранительный орган может ставить вопрос о замене ревизора. Руководитель конт-рольно-ревизионного органа должен принять решение и проинформировать правоохранительный орган в течение десяти дней.

Вместе с тем, руководитель контрольно-ревизионного органа не вправе без согласования с правоохранительным органом отстранять ревизора от ревизии или давать ему указания, выходящие за рамки ревизии.

Результаты ревизии оформляются актом с приложением к нему документов, их копий, письменных объяснений. На все приложения должны быть ссылки в тексте акта ревизии. Изъятие документов в ревизуемой организации необходимо проводить строго в соот-ветствии с требованиями процессуального законодательства.

В тех случаях, когда есть основания полагать, что выявленные нарушения могут быть сокрыты, ревизор должен составить промежуточный акт ревизии и передать его в правоохранительный орган.

Все записи в акте ревизии должны быть обоснованы соот-ветствующими учетными документами, бухгалтерскими записями, данными бухгалтерской отчетности, а также сведениями из справок специалистов, принимающих участие в проведении комплексной ревизии.

В акте ревизии не допускаются записи, основанные на предположениях, а также на показаниях лиц, данных следственным органам.

Не допускаются в акте ревизии записи, касающиеся оценки морально-этических качеств лиц ревизуемой организации, квалификации их действий, поступков.

При констатации фактов нарушений, выявленных ревизией, в акте необходимо указать, какие нормативные правовые акты были нарушены, кем, когда и в чем конкретно выразилось нарушение.

В том случае, если какие-либо вопросы, включенные в прог-рамму проведения ревизии, не проверены полностью или частично, ревизор должен проинформировать правоохранительный орган о причинах этого.

Подготовленный акт ревизии ревизор должен передать руководителю ревизуемой организации для ознакомления и подписания им и главным бухгалтером. На это отводится пять дней, в отдельных случаях этот срок может быть продлен по соглашению сторон.

Правоохранительный орган должен оказать содействие ревизору в организации подписания акта ревизии, прежде всего, обеспечив явку лиц, которые принимают участие в подписании этого акта.

Если руководитель, главный бухгалтер и другие лица, которые должны подписывать акт ревизии, категорически отказываются это делать, необходимо составить отдельный акт, в котором фиксируется отказ от подписи акта ревизии представителями ревизуемой организации. Для участия в подписании такого акта необходимо пригласить не заинтересованных в исходе ревизии лиц.

Если правоохранительный орган не обеспечил присутствия лиц, которые должны принимать участие в ознакомлении и подписании акта ревизии, то акт направляется правоохранительному органу только с подписями лиц, проводивших ревизию. В этом случае велика вероятность возникновения необходимости в производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.

Не позднее пяти дней после подписания акта ревизии ревизуемая организация должна направить контрольно-ревизионному органу письменные объяснения, возражения и замечания по фактам, изложенным в акте.

В свою очередь, ревизор обязан изучить эти объяснения и возражения и замечания и в течение десяти дней дать по ним письменное заключение.

После представления руководству контрольно-ревизионного органа акта ревизии, он должен в течение пяти дней быть направлен правоохранительному органу, по инициативе которого проводилась ревизия.