Пример контрольного сличения остатков товаров

 

№ п/п	Наименование товаров	Цена	Остаток на начало, бут.	Документир. приход, бут.	Документир. расход, бут.	Максим. возможн. остаток, бут.	Фактическое наличие, бут.	Результат, бут.
								кол-во товаров, приход которых не подтвержден документально	возможная реализация за наличный расчет
1	Водка «Русская»	60	1 000	8 000	–	9 000	2 000	–	7 000
2	Водка «Столич-ная»	65	500	9 500	200	9 800	12 000	2 200

 

Как видно из таблицы, максимально возможный остаток водки «Русской» составил 9 000 бутылок, а ее фактическое наличие 2 000 бутылок. Это можно объяснить тем, что из максимально возможного наличия водки данного сорта 7 000 бутылок было продано населению за наличный расчет.

По водке «Столичной» остаток на начало периода вместе с поступлением составил 10 000 бутылок. Однако имелся документ на расход 200 бутылок. Это может быть накладная на передачу водки, например, из одного магазина в другой и т. п. Следовательно, максимально возможный остаток водки данного сорта составил 9 800 бутылок, а ее фактическое наличие – 12 000 бутылок. Другими словами, даже если бы ни одна бутылка водки данного сорта не была продана населению за наличный расчет, ее все равно не могло быть в магазине больше чем 9 800 бутылок (это и означает максимально возможный остаток).

Таким образом, в магазине выявлено 2 200 бутылок водки, приход которой документально не подтвержден. В качестве объяснения подобной ситуации может быть названа пересортица, произошедшая вследствие ошибки при продаже водки (вместо одного сорта был отпущен другой). Однако причина может заключаться и в том, что в данный магазин была завезена для продажи неучтенная водка, с целью формирования неучтенного дохода («черной» кассы) и уклонения от уплаты налогов.

Необходимо подчеркнуть, что с помощью данного приема устанавливают не излишки товаров, а именно наличие товаров, приход которых не подтвержден документально. Определение излишков предполагает сопоставление фактических остатков с учетными остатками, а здесь имеет место сопоставление фактического остатка не с учетным, а с максимально возможным остатком.

Необходимо отметить, что данный прием не всегда позволяет выявить наличие товаров, приход которых не подтвержден документально. Имеет существенное значение фактор так называемого «свободного места», под которым понимается количество проданного товара населению за наличный расчет. Если неучтенный товар будет завезен в пределах «свободного остатка», то выявить наличие товара, приход которого не подтвержден документально, данный метод не позволяет.

В юридической практике могут быть полезными и другие приемы фактического контроля. Основные их них:

1. Осмотр организации. Этот прием позволяет составить общее представление о работе предприятия в целом. Обнаружить уязвимые места с точки зрения сохранности имущества, непроизводительное использование производственных и торговых площадей, потери рабочего времени, возможные каналы хищения. Сведения, полученные посредством осмотра организации, могут быть полезными при более детальном изучении документов, записей, отчетности.

2. Обследование отдельных объектов и участков. Данный прием применяется для более глубокого и тщательного ознакомления с работой отдельных структурных подразделений предприятия, таких, как складское хозяйство, производственные цеха и торговые точки, службы снабжения и сбыта и другие. В ходе обследования отдельных объектов и участков проверяется наличие и соблюдение функциональных обязанностей должностных и материально ответственных лиц, нормативное обеспечение деятельности, исправность весоизмерительного хозяйства, организация пропускной системы на предприятии, соблюдение порядка приема, хранения и отпуска материальных ценностей, соблюдение трудовой дисциплины и некоторые другие вопросы.

3. Проверка исполнения принятых решений. Этот прием применяется с целью ознакомления с ранее выявленными недостатками в работе организации и для проверки выполнения мероприятий по устранению этих недостатков.

4. Проверка исследуемых операций в натуре. Если инвентаризация предполагает сопоставление фактических и учетных остатков, то данный прием направлен на проверку реальности операций по движению материальных ценностей, выполнению работ и т. п. Другими словами, инвентаризация направлена на проверку объектов учета в статике, а проверка исследуемых операций – это проверка объектов учета в динамике.

5. Лабораторные анализы качества сырья, готовой продукции, товаров. Такие анализы необходимы, если возникают сомнения в соблюдении технологии производства и соответствии качества выпускаемой продукции установленным требованиям, особенно в пищевой и некоторых других отраслях промышленности, а также в торговле пищевыми, медицинскими и другими продуктами, если возникают сомнения в качестве товаров.

Данный прием необходим также, если в процессе производства допускаются сверхнормативные потери сырья и материалов, объясняемые как возникшие вследствие низкого качества исходного сырья.

6. Контрольный запуск сырья и материалов в производство или контрольный раскрой материалов. Этот прием применяется, если есть основания считать нормы расхода сырья и материалов на производство продукции завышенными, вследствие чего могут создаваться неучтенные излишки сырья и материалов на производстве. Кроме того, данный прием применяется для проверки соблюдения технологии производства и выявления фактов завышенного списания сырья и материалов на производство под видом потерь и отходов от раскроя.

7. Контрольная приемка по количеству и качеству. Данный прием может применяться для проверки информации о хищении готовой продукции, других материальных ценностей, приписках заработной платы за невыполненный объем работ или приписках вследствие завышения качества продукции против ее реального качества.

8. Проверка объемов фактически выполненных работ (включая контрольный обмер). Данный прием может оказаться эффективным при проверке правильности начисленной оплаты труда рабочим, чей труд оплачивается за конкретный объем выполненной работы, а также для проверки полноты оприходования продукции на складе. Использование этого приема позволяет выявить несоответствия между суммой начисленной оплаты труда за изготовление определенного количества продукции и количеством этой же продукции, оприходованной на складе, несоответствия между выполненным объемом строительных работ и суммой начисленной оплаты труда за эту работу. В подобных случаях можно вести речь либо о приписках в заработной плате, либо о хищениях готовой продукции или материалов.

9. Экспертная оценка качества выполненных работ. Применяется в том случае, если необходимы специальные познания в технологии промышленного, строительного или сельскохозяйственного производства при проверке соблюдения технологии производства и требований к качеству выпускаемой продукции или выполненных работ.

10. Получение письменных объяснений и справок. Применяется для установления обстоятельств совершения противоправной деятельности и круга причастных лиц.