3.2. Стадии и направления аудита

Каждая аудиторская проверка состоит из определен­ных составных частей, этапов, которые принято называть стадиями. Выделяют следующие стадии аудита: предварительное исследование объекта аудита, планирование аудита, проверка внутреннего контроля предприятия, аналитическая проверка финансовой ин­формации, обзор финансовой отчетности, подготовка аудиторского отчета и заключения. Проводить аудит наиболее рационально по таким направлениям:

— понимание внешних условий деятельности пред­приятия-клиента;

— определение типа, структуры предприятия и управ­ления им;

— планирование и последующий контроль аудита;

— изучение и оценка формы и методов учета;

— изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;

— проверка хозяйственных операций и учетных реги­стров;

— проверка реальности статей баланса;

— проверка соответствия данных бухгалтерской от­четности учетным регистрам;

— проверка соответствия прибылей и убытков факти­ческим результатам деятельности;

— проверка соответствия бухгалтерской отчетности учетной практике и действующему законодательству;

— анализ бухгалтерской отчетности в целом и проверка аудиторской работы с целью определения достоверности и объективности информации, содержащейся в отчетности;

— обобщение результатов проверки и составление аудиторского отчета.

После принятия обязательства по выполнению аудита аудитор обязан произвести аудиторские процедуры, со­гласованные с клиентом. Получатели аудиторского отчета должны ознакомиться с его содержанием и составить собственное мнение о фактическом состоянии данного предприятия. Аудиторский отчет должен исключать воз­можность неверного отражения действительности.

3.3. Процедуры аудита

Аудиторская проверка представляет собой совокуп­ность определенных действий аудитора по проверке фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности. Такие действия аудитора называют аудиторскими процедурами.

Аудиторские процедуры в общем виде могут быть представлены следующим образом:

• понимание деятельности предприятия, его органи­зации, отрасли, в которой осуществляется эта деятельность (бизнес);

— получение и анализ информации о деятельности предприятия в целом, а также об учете и отражении хо­зяйственных операций;

— изучение формы и методов учета, определение их соответствия предъявляемым к ним требованиям;

— глубина и способ изучения зависят от сложности формы учета и от того, в какой степени аудитор может полагаться на данные внутреннего контроля;

— анализ форм и методов учета с письменным изло­жением фактов, составление схем документооборота, анкет (или комбинация этих методов);

— использование результатов анализа деятельности, проведенного клиентом с его согласия;

— контроль процесса отражения некоторых операций в учете ("сквозная проверка") как вспомогательная проце­дура к анализу формы и методов учета;

— проверка того, что в течение всего периода дея­тельности формы и методы учета применялись так, как это отражено в нормативных документах.

В соответствии с нормативами аудитор обязан тща­тельно планировать, контролировать и вести учет своей деятельности. Этого требования необходимо придержи­ваться, чтобы быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и дей­ственные процедуры аудита независимо от размера пред­приятия и вида его деятельности.

Особое внимание следует обратить на рассмотрение вопросов, поднимавшихся при аудите в прошлые годы; оценку влияния изменений в законодательстве на органи­зацию учета; изучение отчетов руководства и промежу­точных отчетов; рассмотрение важных изменений в учете; анализ отчетов о деятельности предприятия, которые могли быть подготовлены персоналом предприятия; оцен­ку работы внутренних аудиторов; определение числен­ности, уровня квалификации аудиторского персонала, необходимого для работы; инструктирование аудиторско­го персонала и подготовку плана конкретных действий.