- •Тема 1: сущность аудита, его цель и задачи. Предмет и метод аудиторской деятельности.
- •1.1. Сущность аудита, его виды, цель и задачи аудита
- •1.2. Организация аудита и управление им
- •1.3. Предмет аудиторской деятельности
- •1.4. Объекты аудиторской деятельности
- •1.5. Метод аудиторской деятельности
- •Тема 2: признаки, критерии и методы аудиторской оценки финансовой (бухгалтерской) отчётности
- •2.1. Определение признаков и критериев аудиторской оценки финансовой (бухгалтерской) отчётности
- •2.2. Выбор методов и приемов оценки финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Тема 3: планирование, стадии и процедуры аудита
- •3.1. Планирование аудиторской проверки
- •3.2. Стадии и направления аудита
- •3.3. Процедуры аудита
- •Тема 4: аудиторские доказательства
- •4.1. Понятие об аудиторских доказательствах и их виды
- •4.2. Требования к аудиторским доказательствам
- •4.3. Источники аудиторских доказательств
- •4.4. Методика получения аудиторских доказательств
- •Тема 5: процедуры выявления обмана и ошибок
- •5.1. Определение и оценка нарушений
- •5.2. Расчетные ошибки и обман
- •Тема6: рабочие документы аудитора
- •6.1. Понятие и классификация рабочих документов аудитора
- •6.2. Методика составления рабочих документов аудитора и ведение аудиторского досье
- •Рабочий документ аудитора по проверке основных средств предприятия-клиента (сокращенный).
Тема6: рабочие документы аудитора
6.1. Понятие и классификация рабочих документов аудитора
Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены.
Рабочие документы аудитора - это записи, сделанные им во время планирования, подготовки, проведения проверки, обобщения ее данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц предприятия-клиента, или устные сведения, задокументированные аудитором при помощи тестирования.
Состав и количество аудиторских документов определяются аудитором в каждом конкретном случае. При этом решающее значение имеет цель составления рабочих документов, а именно:
— планирование аудиторской проверки;
— документальное подтверждение выполненных аудитором процедур, работ;
— сбор материалов по проверке финансовой отчетности с последующим их обобщением;
— составление аудиторского отчета и подготовка заключения о финансовой отчетности;
— осуществление текущего контроля самим аудитором за ходом выполнения аудита в соответствии с планом и программой;
— обеспечение юридической обоснованности проведения аудита, его законности;
— контроль рабочего времени аудитора и обоснованность оплаты его труда (гонорара);
— контроль качества проведенной проверки;
— получение в случае необходимости информации о проверке конкретного предприятия, произведенной несколько лет назад, например при судебном разбирательстве, возникших спорах, претензиях и пр.;
— обеспечение возможности получить ответы на так называемые обратные вопросы (от клиента, акционеров и других заинтересованных юридических и физических лиц), т. е. доказать правоту аудитора или внести дополнительную ясность в некоторые вопросы;
обоснованный выбор методики, методов и приемов проведения аудита, направлений и подходов проверки;
— документальное оформление установленного или определенного самим аудитором аудиторского риска с указанием его величины;
формирование представления о профессионализме, квалификации, компетентности аудитора и способствование их повышению;
— получение материалов для последующих аудиторских проверок.
На выбор количества, состава, содержания и формы представления аудиторских документов влияют также такие факторы: квалификация аудитора, его предыдущий опыт работы (как общий, так и на конкретном предприятии-клиенте); условия договора на проведение аудита; нормативы, правила и внутренние стандарты, установленные и используемые аудиторской фирмой, или частным аудитором. Но при этом рабочие аудиторские документы должны отвечать ряду требований:
— содержать достаточно полную и детальную информацию, чтобы другой аудитор, который не принимал участия в этой проверке, мог составить четкое представление о выполненной работе и подтвердить выводы этой проверки;
— документы должны быть составлены в ходе проверки, составление их после завершения проверки и подготовки аудиторского заключения не допускается;
— составляя рабочие документы, аудитор должен учитывать не только информацию, относящуюся к проверяемому отчетному периоду, но и данные предыдущего периода (например, сальдо по счетам на конец периода, предшествовавшего отчетному), а также сведения, полученные после составления бухгалтерской отчетности, о событиях, происшедших после завершения отчетного периода, которые могут существенно повлиять на деятельность или финансовое состояние предприятия;
— документы должны отражать наиболее существенные моменты, по которым аудитору необходимо высказать мнение, охватывать наиболее важные направления проверки и задачи, поставленные и решенные аудитором;
— позволять оценить финансовую отчетность в соответствии с установленными критериями и признаками;
— содержать информацию, необходимую или полезную при последующих аудиторских проверках;
отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля на предприятии и степень доверия к нему;
— фиксировать проведенные аудиторские процедуры по проверке и оценке системы бухгалтерского учета клиента, соблюдение принятой (установленной) учетной политики и соответствие бухгалтерского учета клиента установленным принципам, стандартам, требованиям и законам;
— документы должны быть составлены четко, разборчиво;
— используемые сокращения или условные обозначения должны быть пояснены в начале папки рабочих документов;
— необходимо обязательно указывать место и дату составления документа, фамилию аудитора и его подпись, номер документа, порядковый номер страницы в рабочей документации;
— должны быть приведены источники информации и данные о происхождении приложенных документов, фиксирующих хозяйственно-финансовую деятельность предприятия, а также о выполненных аудиторских процедурах;
— особые требования предъявляются к составлению рабочих документов в случае, если к проведению аудиторской проверки кроме аудитора привлекаются его ассистенты. При этом план аудиторской проверки и ее программа должны быть более подробными, чтобы они могли быть использованы как своеобразные инструкции для ассистентов по порученным им вопросам. Доказательства (свидетельства), полученные ассистентами, необходимо оформить документально так, чтобы аудитор затем смог сделать по ним однозначные четкие выводы.
В зависимости от содержания, длительности использования, охваченного промежутка времени и ряда других параметров рабочие документы аудитора можно подразделить на несколько видов.
Исходя из времени ведения и использования документы бывают долгосрочные и текущие.
Долгосрочные документы (акты) представляют собой систематизированное собрание документов, имеющих значение на протяжении длительного периода и служат для быстрого получения информации об основных моментах деятельности предприятия. К долгосрочным документам, например, можно отнести долгосрочный договор на проведение аудита (срок действия которого больше одного года), копии учредительных документов предприятия-клиента и его основных договоров по осуществлению хозяйственной деятельности, данные о руководстве и персонале предприятия, о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, документы по долгосрочному планированию аудита и пр.
Текущие рабочие документы - это систематизированное собрание документов, касающихся проверяемого годового отчета, если они не помещены в долгосрочные акты. К ним, например, относятся договор на проведение аудита на один год, текущий план и программа проверки, утвержденный состав группы аудиторов, рабочие документы по проверке отдельных статей баланса за отчетный период, оценка аудиторского риска, копии финансовой бухгалтерской отчетности за проверяемый период, копии первичных документов и учетных регистров, результаты опроса, тестирования, анкетирования, запросов и других выполненных аудиторских процедур.
2. Рабочие документы аудитора тесно увязаны с получением и отражением аудиторских доказательств (свидетельств), поскольку первые документально фиксируют последние. Исходя из этого, имея представление о способах и источниках получения аудиторских доказательств, можно классифицировать рабочие документы таким образом: полученные от третьих незаинтересованных лиц (ответы на запрос аудитора в банк); полученные от предприятия-клиента (оригиналы или копии первичных документов, учетных регистров, отчетов); составленные самим аудитором (зафиксированные документально личные наблюдения, результаты тестов, аналитического обзора).
3. Весьма разнообразны рабочие документы аудитора по характеру имеющейся в них информации:
— содержащие информацию правового характера, непосредственно связанную с деятельностью предприятия-клиента (копии учредительного договора, устава, договоров предприятия с клиентами и поставщиками);
— о руководстве и персонале предприятия (количестве персонала, составе аппарата управления, особенно о директоре, его заместителях, главном бухгалтере, менеджере, их образовании, практическом стаже работы, функциональных обязанностях);
— о структуре и организации предприятия-клиента (размещении и составе подразделений, организации деятельности и перспективах развития);
— об экономических основах деятельности предприятия (составе технического потенциала, экономической сфере деятельности, выпускаемой продукции по ассортименту и объему, положении предприятия на рынке, сбыте продукции, конкурентах и пр.);
— о системе внутреннего контроля. Необходимость таких документов объясняется тем, что прежде чем приступить к планированию и проведению проверки, аудитор должен оценить систему внутреннего контроля, ее эффективность и надежность, а следовательно, степень доверия к ней и возможности использования в своей работе данных внутреннего аудита. Такой вывод аудитора, а также слабые стороны системы внутреннего контроля, результаты соответствующих тестов должны быть документально оформлены;
— о системе бухгалтерского учета предприятия-клиента (применяемой предприятием учетной политике, ее постоянстве, целесообразности использования ее клиентом, соблюдении установленных учетных процедур, задачах, возложенных на бухгалтерию, ее структуре, уровне автоматизации (компьютеризации) бухгалтерского учета, недостатках и ошибках в системе бухгалтерского учета, выявленных во время предыдущих аудиторских проверок);
— аудиторские организационно-функциональные рабочие документы, позволяющие на надлежащем уровне, соблюдая требования, предъявляемые к проведению аудиторской проверки, организовать, спланировать аудит, поддерживать необходимые контакты с предприятием-клиентом (договор, заказ на проведение аудита, назначение группы аудиторов для проверки, план и программа аудита, оформленные письменно беседы аудитора с руководством предприятия-клиента, декларация о полноте информации);
— документы оценки аудиторского риска. До начала проверки и ее планирования аудитор должен оценить аудиторский риск - собственный риск предприятия, риск контроля и риск выявления. Причем общий аудиторский риск должен быть на приемлемо низком уровне, чтобы аудиторская проверка считалась проведенной на должном уровне. Такое определение общего аудиторского риска и его составных частей должно быть документально оформлено; необходимо также зафиксировать все корректировки, возникшие в ходе проверки;
— аудиторские документы по проверке отдельных статей и показателей годового отчета, составленные или полученные аудитором после завершения проверяемого отчетного периода, при непосредственной проверке отдельных активов и пассивов предприятия. Такая документация составляет наиболее значительную часть аудиторского досье. Это, например, копии первичной документации предприятия-клиента или учетных регистров с пометками аудитора о проверке; ответы на запросы от третьих лиц; результаты тестов по конкретным видам активов и пассивов; описание и результаты других аудиторских процедур;
— корреспонденция аудитора (письменные обращения аудитора к руководству предприятия с просьбой предоставления ему той или иной информации; письма с указанием недостатков, выявленных аудитором в ходе проверки, например в системе внутреннего контроля, бухгалтерского учета, при проведении инвентаризации, а также рекомендации по их устранению; сообщение об обнаруженных существенных ошибках в финансовой от четности и требования ее корректировки);
— итоговое аудиторское заключение является неотъемлемой частью аудиторской документации, поскольку; именно в нем содержится информация аудитора о том, подтверждает ли он бухгалтерскую финансовую отчетность предприятия-клиента;
— информативные, дающие точную информацию о совершенных хозяйственных операциях, происшедших, событиях, состоянии дел и пр.;
— проверочные, свидетельствующие о проверке состояния отраженных в отчетности активов и пассивов, их полноты, фактического наличия, принадлежности по всем критериям оценки отчетности;
— подтверждающие - ответы на запросы от третьих лиц, которые подтверждают или не подтверждают данные, представленные предприятием-клиентом, или выводы аудитора;
— расчетные, содержащие определенные расчеты аудитора, подтверждающие данные финансовой отчетности (собственные расчеты аудитора по проверке правильности определения бухгалтерских итоговых сумм, оборотов по счетам и сальдо);
— сравнительные, составленные аудитором с целью сравнения, например, показателей проверяемого отчетного периода и предшествовавшего ему, с целью выявления тенденций развития предприятия или сравнения результатов деятельности предприятия-клиента и других предприятий данной отрасли;
— аналитические, составленные в результате применения аудитором метода аналитического обзора, например, определения общего финансового состояния предприятия, его платежеспособности, рентабельности, ликвидности и прочих показателей.
4. По форме представления рабочие документы могут быть табличные (содержание представлено в форме таблицы), текстовые (изложенные в описательной форме), графические (в виде графиков, диаграмм, схем) и комбинированные (сочетание табличного, текстового и графического материала).
5. По способу составления рабочие документы аудитора подразделены на ручные и изготовленные на машинных носителях. Выбор техники составления рабочих документов в основном зависит от того, каким способом ведется бухгалтерский учет на предприятии-клиенте, а также личного опыта и компетентности аудитора.