Тема 2: признаки, критерии и методы аудиторской оценки финансовой (бухгалтерской) отчётности

2.1. Определение признаков и критериев аудиторской оценки финансовой (бухгалтерской) отчётности

Главной проблемой в достижении цели аудита - оценки финансовой отчётности - является решение вопроса, как и на что главное направить работу аудитора. Это центральный вопрос методологии проведения аудита. Он решается с помощью выбора признаков, критериев и методов аудиторской оценки финансовой отчётности.

Критерии – это мерило оценки, при помощи которого можно определить соответствие отчётности предварительно установленным нормам, правилам, показателям.

Признаки – это приметы, показатели, по которым аудитор проверяет финансовую отчётность и делает заключение, соответствует ли она установленным требованиям.

По каждому определённому признаку проверки оцёнка производится по соответствующим ему критериям. Поэтому аудиторская проверка финансовой отчётности должна осуществляться посредством её оценки по определённым признакам и соответствующим им критериям.

К признакам оценки финансовой отчетности не­обходимо отнести следующие:

полноту — проверка отражения всех активов и пас­сивов предприятия в полном объеме. Аудитор должен убедиться, что в балансе клиента показаны все активы и обязательства;

оценку — изучение оценки активов и пассивов на протяжении года в соответствии с принятой учетной политикой (в частности, по методам оценки), избран­ной в начале отчетного периода. Например, аудитор проверяет применение таких методов оценки товарно-материальных запасов, как FIFO, LIFO, средневзвешен­ной стоимости и пр.;

фактическое наличие — контроль реального суще­ствования отраженных в балансе активов и пассивов. Так, в стоимость основных средств может быть включена стоимость списанных или ликвидированных объектов; на балансе предприятия не должна учитываться готовая про­дукция, реализованная покупателям;

принадлежность — проверка того, все ли активы и пассивы, показанные в балансе, принадлежат прове­ряемому предприятию. Иногда в составе собственных основных средств могут быть отражены арендованные основные средства, а в составе собственных матери­альных запасов — материалы на ответственном хране­нии;

правильность отражения — определение правди­вости, точности, объективности отражения состояния предприятия на дату составления финансовой отчет­ности по утвержденным типовым формам отчетности.

Информация, не предусмотренная отчетными форма­ми, например события, происшедшие после даты состав­ления отчетности (стихийное бедствие, утрата постоянно­го клиента или его платежная несостоятельность), кото­рые могут существенно повлиять на дальнейшее состоя­ние предприятия (поставить под угрозу его деятельность и пр.), должна содержаться в пояснительной записке к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проверка точности и объективности отражения может состоять в исследовании правильности учета результатов переоценки основных средств и других материальных цен­ностей; правильности распределения запасов на кате­гории; правильности классификации дебиторов (выде­лены ли отдельно дебиторы, не погасившие задолженно­сти на протяжении периода, превышающего один год) и пр.;

законность — контроль соблюдения предприятием при ведении бухгалтерского учета и составлении финан­совой отчетности действующего законодательства и нор­мативных документов (законов Украины, указов Президен­та Украины, постановлений Кабинета Министров Украины, соответствующих писем министерств и ведомств, поло­жений и инструкций). Так, могут проверяться соответ­ствие действующему законодательству в вопросах опре­деления фонда потребления; уплата налога на доход (прибыль); определение состава себестоимости продук­ции; расчет налога на добавленную стоимость и другие операции, связанные с хозяйственно-финансовой дея­тельностью предприятия;

осторожность — проверка обязательности учета действительных затрат, реальных поступлений и предпо­лагаемых затрат. Проверяя финансовую отчетность по критерию осторож­ности, аудитор должен, например, установить, создан ли резерв по безнадежным долгам, предполагаемым на сле­дующий период, а также на незаконченное безнадежное судебное дело и пр.;

постоянность - проверка соблюдения предприятием избранной учетной политики, а также непрерывности его функционирования. Так, проверяя непрерывность функционирования предприятия, аудитор должен убедиться, что предприятие будет функ­ционировать в ближайшем будущем;

соответствие (в зарубежной литературе "периоди­зация") - изучение учетных записей и данных финансовой отчетности с точки зрения принадлежности к проверяе­мому отчетному периоду. Так, некоторые предприятия с целью улучшения показателей финансовых результатов относят к отчетному периоду реализацию продукции, со­стоявшуюся в начале следующего отчетного периода, или наоборот незарегистрированные задолженности текущего года переносят на следующий год. Подобные действия не только искажают реальное финансовое состояние, но и влияют на сумму налогов в бюджет.

Каждому из вышеперечисленных признаков отве­чают определенные критерии. Критерий оценки финансовой от­четности по конкретному признаку может быть выражен словесно (например, при оценке полноты отражения материальных запасов аудитор определяет "полностью" или "не полностью" они отражены в финансовой отчетности, по признаку оценки аудитор может использовать следующие критерии: оценены верно, оценка завышена, оценка завышена и т.д). Также критерий может быть выражен в абсолютном (цифровом) выра­жении. Примером цифрового выражения критерия мо­жет служить допустимая величина погрешности в раз­мере 4-5 % общего результата финансовой отчетности при оценке последней по признакам полноты, оценки и правильности отражения.