Тема 5: процедуры выявления обмана и ошибок

5.1. Определение и оценка нарушений

Основными причинами допускаемых искажений и нарушений являются сознательные и несознательные действия должностных лиц, которые зани­маются подготовкой исходных данных о результатах деятельности предприятия и обрабатывают эту информацию. Сознательные действия ведут к обману как государства, так и владельцев предприятия. Несознательные действия могут быть вызваны недобросовестным отношением к исполнению служебных обязанностей при подготовке информации, что ведет к возникновению искажений, которые в теории и на практике называют ошибками.

Обманом является умышленный неправиль­ный показ финансовой информации одним или несколькими должностными лицами из состава руководства и служащих предприятия. Обман может осуществляться путем манипуляции, фальсификации и изменения записей на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах или документах; умышленным неправильным отнесением к активам различных статей; уничтожением или пропуском записей операций или документов; отражением операций без раскрытия их содержания и т.д.;

Ошибка - это неумышленное нарушение в отражении финансовой информации, которое возникает в результате арифметической или грамматической ошибки в записях учетных данных; случайный пропуск или неправильное представление об отдельных фактах; неправильное показание измерительных приборов; отклонение от правил осуществления контроля за действиями материально ответственных лиц при проведении первич­ного учета и составлении отчетов и т.д.

Система внутреннего контроля предприятия уменьшает, но не устраняет возможности обмана или ошибки. При таких условиях прежде чем высказать свое мнение о достоверности финансовой информации, аудитор выполняет ряд процедур, что позволяет получить реальную характеристику объектов контроля, а затем (сопоставлением полученных им данных с представленными предприятием) выявляет обман или ошибку, устанавливает, кто в этом виновный и к каким последствиям это привело. С учетом установленного аудитор делает вывод о проверенной им финансовой информации.

Давая оценку выявленным нарушениям, аудитор дол­жен определить их содержание и выделить ошибки и обман. Во время проверки могут быть выявлены внешне одинаковые факты нарушений, которые после исследования их содержания можно классифицировать как умыш­ленные (обман) или неумышленные (ошибки). Например, при выборочной проверке правильности начисления 20 работникам цеха зарплаты за месяц аудитор обнаружил три факта переплаты. После исследования причин их возникновения аудитор установил, что одному работнику переплачено 60 грн. в результате арифметической ошибки, а в двух случаях переплата совершена умышленно с целью кражи приписанных денег путем необоснованного документального увеличения суммы заработной пла­ты соответственно на 350 и 468 млн крб. каждому (факты подтвердились при дальнейшем исследовании со стороны администрации).

Ошибки и обман, допущенные на отдельных участках производственной, хозяйственной и финансовой деятель­ности предприятий, аудитор выявляет при исследовании их отражения в бухгалтерском учете путем применения специальных способов документального и фактического контроля.

Обман и ошибки выявляют при проверке правильности произведенных расчетов и подсчетов, отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, составления форм бухгалтерской отчетности.