1.3. Предмет аудиторской деятельности

Аудит основывается на оценке состояния соответ­ствующих аспектов деятельности экономических систем — отдельных предприятий, комплексов. Речь идет прежде всего об оценке достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности, которая содержит информацию о состоянии хозяйственных средств и источников их фор­мирования. Подтверждение аудитором отчетности являет­ся обязательным условием взаимоотношений предприя­тий с налоговой системой, акционерами, прочими контр­агентами. Реальность отчетности — основной, традицион­ный объект аудита.

Но сфера аудиторской деятельности в современной практике существенно расширилась за счет аудиторских услуг. Главное внимание уделяется повышению эффек­тивности системы управления предприятием и прежде всего системы внутреннего контроля. Специализированные аудиторские фир­мы выполняют следующие работы:

— проверку достоверности бухгалтерской отчетности, законности и целесообразности произведенных хозяй­ственных операций, состояния системы бухгалтерского учета;

— анализ финансово-хозяйственной деятельности, раз­работку предложений по повышению ее эффективности;

— консультирование по вопросам налогов, постанов­ки бухгалтерского учета и внутреннего контроля, совер­шенствования организационных форм и методов управле­ния, а также информационной технологии;

— оценку имущества предприятий в связи с привати­зацией и для других целей;

— защиту финансовых интересов клиента;

— научные исследования и проектирование в деле организации и методов учета, контроля, структур и техно­логии управления;

— разработку проектов документов, экспертных выводов и других материалов, связанных с созданием новых и реорганизацией действующих предприятий.

Эти направления аудиторской деятельности могут ох­ватывать предприятие в целом, если, например, оцени­вается достоверность баланса либо состояние бухгалтер­ского учета, или иметь локальный характер, если оцени­вается качество учета материалов либо осуществляется анализ использования их в производстве.

Результатом аудита могут быть выводы о состоянии объектов — реальность статей баланса, финансовое со­стояние, достоверность бухгалтерского учета, законность и целесообразность хозяйственных операций, а результатом аудитор­ских услуг — возможное состояние объектов в будущем — прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля, которые являются результатом исследований или проектных разработок.

Таким образом, можно сделать вывод, что предметом аудиторской деятельности является состояние экономи­ческих, организационных, информационных и других ха­рактеристик системы, находящихся в сфере аудиторской оценки.

1.4. Объекты аудиторской деятельности

Под объектами аудиторских услуг понимают отдель­ные или взаимосвязанные экономические, организацион­ные, информационные или иные стороны функционирова­ния изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно и качественно.

Аудитор имеет дело с объектами, различными по со­ставу, целевой ориентации, отношению к отдельным сфе­рам деятельности, многими другими характеристиками. Это требует применения по отношению к ним определенной классификационной системы, которая обеспечивала бы до­статочно целостное представление о предмете аудита. Такое представление дают следующие классификации.

Вид объектов. По этому признаку объекты аудитор­ской деятельности подразделяют на следующие основные группы:

— ресурсы: средства труда - строения, оборудова­ние и другие предметы труда - сырье, материалы, полу­фабрикаты, комплектующие изделия, запчасти, энергоно­сители; трудовые ресурсы; финансовые ресурсы; немате­риальные активы;

—хозяйственные процессы: экономические процессы внедрения новой техники, обеспечения рабочей силой, технологии; материально-техническое снабжение; техни­ческое, энергетическое и хозяйственное обслуживание; основное и вспомогательное производство; сбыт продук­ции, работ и услуг; обеспечение финансовыми ресурсами;

— экономические результаты деятельности: объем производства, фондоотдача, продуктивность труда, себе­стоимость продукции, прибыль, рентабельность;

— организационные формы управления: организаци­онная структура производства и аппарата управления;

— методы управления: системы стимулирования, внутрипроизводственный хозрасчет;

— функции управления: планирование (в том числе нормирование), учет, контроль, экономический анализ, регулирование, стимулирование.

Сложность объектов. По этому признаку целесооб­разно выделить две группы объектов:

—совокупные ресурсы и хозяйственные процессы, целостные системы управления;

— группы ресурсов и хозяйственных процессов, отно­сительно разграничения части системы управления.

В первом случае речь идет об изучении объектов, яв­ляющихся глобальными сферами деятельности предприя­тия. Например, задача аудиторской оценки состояния и эффективности использования материальных ресурсов требует изучения совокупности их.

Во втором случае имеются в виду отдельные группы и подгруппы ресурсов; производственный персонал или аппарат управления; процессы какой-либо одной сферы деятельности, например материально-технического снаб­жения, или операции с каким-либо одним наименованием материалов или поставщиком; совершенствование от­дельных сторон организационной структуры управления, системы учета, контроля и пр.

Сложность объекта — понятие относительное. Она определяется размерами предприятия, объемом произ­водства, интенсивностью хозяйственных операций, орга­низационной структурой производства, прочими его си­стемными характеристиками. Но с позиций аудита подоб­ная классификация имеет важное значение. В зависимос­ти от сложности объекта определяют объем, характер и срок выполнения работ, необходимое количество аудито­ров, методические подходы к решению задачи.

Отношение объектов к сфере деятельности. Це­лесообразно выделить объекты сфер материально-технического снабжения, основного и вспомогательного производства, сбыта, хозяйственного обслуживания, управления. Специфика сфер определяет и методы аудиторского изучения объекта, позволяет выделить в целостной, системе относительно обособленные части не только с точки зрения аудита, но и для решения других проблем» деятельности предприятия.

Связь объектов со временем. Следует различать объекты, состояние которых оценивается в прошедшем, настоящем и будущем времени.

Прошедшее состояние оценивается тогда, когда делается вывод о достоверности бухгалтерской отчетности целесообразности и законности хозяйственных операций эффективности использования ресурсов.

Настоящее состояние объектов оценивают при проверке наличия материальных ценностей и средств, т.е. на границе аудита и ревизии, когда делают выводы о реальном состоянии бухгалтерского учета, системах планиро­вания, стимулирования и пр.

Оценка будущего состояния — результат аудиторско­го исследования проблем совершенствования соответ­ствующих сторон системы управления. Предложения по улучшению организационных форм производства и управ­ления, расширению информационных возможностей бух­галтерского учета, приданию ему дополнительных опера­тивных качеств, развитию механизма внутрипроизвод­ственного хозрасчета определяют состояние объектов, которого можно достичь в будущем, если осуществить необходимые мероприятия в соответствующих сферах.

Характер оценки состояния объектов. По этому признаку различают объекты, состояние которых оцени­вается только по количественным характеристикам; отно­сительно которых могут быть использованы лишь каче­ственные оценки, такие, которые требуют как количе­ственных, так и качественных оценок.

Объекты первой группы — это ресурсы и экономиче­ские результаты деятельности. Наличие ресурсов и эф­фективность их использования, плановые, фактические, прогнозные показатели объемов производства, себе­стоимости, прибыли не имеют в практике никаких иных оценок кроме количественных.

Объекты второй группы, наоборот, не могут быть оценены количественно, ибо такая оценка противоречит их внутреннему содержанию. К ним относятся организа­ционные формы, методы и функции управления.

К третьей группе объектов относятся хозяйственные процессы. Их можно оценить количественно, если речь идет, например, о затратах в отдельных сферах деятель­ности, и качественно, если речь идет о вопросах техноло­гии производства, оптимизации состава поставщиков и покупателей.

Отношение объектов к видам аудита. По этому признаку следует выделить объекты внутреннего и внеш­него аудита.

В принципе между объектами внутреннего и внешне­го аудита нет существенного различия. Ресурсы, хозяй­ственные процессы, формы, методы и функции постоянно находятся в поле зрения руководителей всех рангов и, естественно, входят в систему объектов внутреннего аудита. Те же объекты представляют основные направле­ния деятельности внешнего аудита.

Однако внешних контрагентов — налоговую инспек­цию, банк — вряд ли сможет удовлетворить информация внутренних аудиторов из-за их зависимости от админи­страции своего предприятия. Именно поэтому достовер­ность бухгалтерской отчетности, законность хозяйствен­ных операций, наличие ресурсов, платежеспособность предприятия требуют независимой оценки. Это и является задачей внешнего аудита.