2.2. Выбор методов и приемов оценки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Предложенный выше перечень признаков и критериев оценки аудитором финансовой отчетности является осно­вой для определения методов и приемов аудита.

В аудиторской практике существуют такие основные методы, как опрос, инспекция, запрос, аналитиче­ский обзор и приемы: выборочная проверка, анкетирова­ние, тестирование и пр.

Метод опроса предполагает получение письменной и устной информации по вопросам аудиторской проверки от работников предприятия - его руководителя, управ­ленцев, менеджеров, главного бухгалтера и других ответ­ственных лиц. Полученные ответы входят в состав ауди­торских доказательств.

Метод инспекции предполагает провер­ку физического наличия материальных активов, их необ­ходимость для хозяйственной деятельности клиента, а также проверку соответствующих учетных записей, рас­четов и пр.

Запрос – это письменный запрос, который может посылаться в банк, обслуживающий предприятие (о подтверждении остатка денег на счетах), или дебиторам и кредиторам.

Метод аналитического обзора - аудитор определяет тенденции, перспективы деятельности пред­приятия-клиента не только по данным его финансовой отчетности, но и по результатам работы других родствен­ных предприятий этой отрасли. И если ряд предприятий отрасли потерпели банкротство в сложившихся экономи­ческих условиях, то не исключено, что это может случить­ся и с проверяемым предприятием. Существуют и другие направления аналитического обзора.

Прием выборочной проверки – проверка по определённым статьям баланса производится выборочно. Например, при проверке дебиторской задолженности берется на выбор ка­кой-либо месяц или определенная часть каждого месяца.

Прием анкетирования - это один из приемов опро­са. Он состоит в получении от служащих предприятия и третьих лиц ответов на предварительно сформулирован­ные вопросы.

Прием тестирования - в своих рабо­чих бумагах (документах) аудитор сам дает ответы в фор­ме "да" или "нет" по определенному перечню вопросов на каждом этапе аудиторской проверки или по каждому объ­екту аудита.

Выбор методов и приемов аудита в со­ответствии с признаками и критериями по объектам про­верки и наиболее эффективных из них является пробле­мой отдельных этапов проведения аудита - проверки ак­тивов, капитала, обязательств, получения прибыли и пр. Он предварительно осуществляется на подготовительной стадии аудита при составлении программы аудиторской проверки и может корректироваться по ходу её выполнения, исходя из конкретных обстоятельств, целей и возможности применения, эффективности и экономичности.

Тема 3: планирование, стадии и процедуры аудита

3.1. Планирование аудиторской проверки

Одним из важнейших рабочих нормативов, т. е. основных правил осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым аудитор дол­жен так организовать свою деятельность, чтобы обес­печить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудиторов. Учет этих факторов должен гарантировать высокое каче­ство, экономичность, эффективность и своевременность независимых проверок.

После предварительного согласия сторон проводится предварительное исследование клиента.

Планы аудита должны основываться на знании осо­бенностей предприятия-заказчика. Для этого осуществля­ют общее предварительное аудиторское исследование экономической сферы деятельности заказчика, его усло­вий и перспектив для заключения договора на аудит. Из­учаются направления бизнеса заказчика, история его дея­тельности, нынешние условия, будущая перспектива; тер­риториальное размещение, вид продукции, рынки сбыта продукции, перспективы развития производства в буду­щем; изменения в структуре производства и управления в структуре штатных работников; последние изменения в функционировании бухгалтерского учета, эффективность контроля, сущность учетной политики и сфера учетного рис­ка; организация аудита на предприятии, трудности в его про­ведении, вопросы распределения аудита по срокам.

В плане также необходимо отразить состояние при­менения на предприятии системы бухгалтерского учета, какую оно осуществляет учетную политику и мероприятия внутреннего контроля. Кроме того, следует установить уро­вень доверия к данным внутреннего контроля, изложить в плане и программе характер, сроки и глубину аудиторских процедур, порядок координации в последующей работе.

После этого, рекомендуется перед началом работы составить письмо-обязательство, где определяются взаим­ные обязательства, масштабы работы по проведению аудита и документально подтверждается согласие аудитора на объ­ем аудита и поставленные задачи, ответственность аудитора перед предприятием-клиентом и форма представления ауди­торского отчета. После заключе­ния договора на аудит и изучения необходимой дополни­тельной информации о предприятии-клиенте аудитор соста­вляет полный план аудита и программу в письменной форме.

В плане аудита предусматривается перечень общих вопросов основных направлений аудиторской проверки.

При составлении общего плана проведения аудита целесообразно предусмотреть следующие аспекты:

— условия договора на выполнение аудита;

— содержание аудиторского отчета, сроки его пред­ставления и другие способы передачи информации клиенту;

— установленная законом ответственность аудитора;

— ответственность клиента за предоставленную бух­галтерскую отчетность и полноту другой необходимой информации;

— применяемые система и форма бухгалтерского учета;

— финансовые отчеты, используемые для аудита;

— исполнители аудиторской работы;

— длительность работы;

— бюджет времени и затрат;

— воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских инструкций, нормативов, законов в ходе аудиторских проверок;

— установление уровней существенности решаемых задач;

— определение наиболее важных этапов и задач аудита;

— степень доверия к системе бухгалтерского учета и внутреннему контролю;

— работа внутренних аудиторов и масштабы их при­влечения;

— сущность и объем аудиторских доказательств:

— условия, требующие особого внимания (возмож­ность ошибки, обмана и пр.);

— аудиторский риск;

— привлечение экспертов.

При планировании проверки и подготовке к ней ауди­тор обязан определить:

— важнейшие направления деятельности проверяе­мой единицы;

— вопросы подчиненности;

— форму представления выводов и заключений;

— цели (объекты) аудита;

— сильные и слабые стороны ключевых направлений системы управления и контроля предприятия;

— существенную сторону рассматриваемых вопросов;

— наиболее приемлемый метод проверки.

Для успешного выполнения этих задач нужно изучить систему внутреннего аудита проверяемой единицы, ее рабочую программу, меры, которые были предприняты для выполнения рекомендаций предыдущего аудита, подго­товить документацию, необходимую для проведения аудита.

Для выполнения плана аудита аудитор должен подгото­вить в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур Для каждого объекта аудита и вида работ. Программа должна быть достаточно подробной и использоваться в качестве инструкции для подчиненных, принимающих участие в про­ведении аудиторской работы, а также средством контроля. Рабочая программа аудиторской проверки предприятия выполняется по этапам. Например, по содержанию она может состоять из трех этапов по следующей форме.

Первый этап: аудиторская оценка (экспертиза) орга­низации и состояния бухгалтерского учета, внутреннего аудита и качества финансовой отчетности на предприятии.

Объектами экспертизы будут:

• наличие учредительных документов;

• реальность балансовых данных по уставному капиталу;

— выборочная проверка бухгалтерских данных (ре­гистров, балансов и т.д.);

— материалы инвентаризации индексации имущества; дебиторской и кредиторской задолженности, гривневых и валютных средств;

— акты налоговой инспекции;

— аудиторские заключения за прошлый период;

— состояние компьютеризации бухгалтерского учета;

— организация внутреннего контроля;

— соблюдение и правильное использование законо­дательства и нормативных актов по учету.

Второй этап: аудиторская проверка финансово-про­изводственной деятельности.

Объектами аудита могут быть:

— учредительные документы;

— документы, определяющие внутриорганизационные отношения на предприятии по регулированию его финан­совой деятельности;

— формирование и изменения уставного капитала;

— наличие и использование кредитных ресурсов;

— денежные средства;

— основные средства и нематериальные активы;

— материальные запасы;

— расчеты по оплате труда и подотчетным лицам; с по­ставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами; с бюджетом, пенсионным фондом и фондом занятости;

— производственные затраты;

— доход предприятия;

— конечные финансовые результаты и их использова­ние.

Третий этап: консультационные услуги и рекомендации по устранению выявленных недостатков, отчет аудитора.