6.2. Методика составления рабочих документов аудитора и ведение аудиторского досье

Совокупность рабочих документов, составленных аудитором до начала и в ходе проверки финансовой от­четности предприятия-клиента, представляет собой ауди­торское досье (папку), имеющее свой номер, отметку о датах начала и окончания аудиторской проверки.

Требования к рабочим документам аудитора опреде­ляют их обязательные реквизиты и составные части, а именно: наименование документа, название клиента, по­рядковый номер документа и страница его размещения в аудиторском досье, период проверки, содержание (изложение процедур, указание методов и приемов, полу­ченные результаты, вывод аудитора по конкретному факту проверки), указание лиц, составивших и проверивших документ, их подписи, дата составления документа и дру­гие специальные реквизиты.

Рабочие документы аудитора должны находиться в досье в определенной последовательности: организаци­онные, административные, документы аудиторских проце­дур по отдельным статьям годового отчета и другие ауди­торские данные, вывод (заключение), рекомендации (предложения).

Каждому этапу (стадии) аудиторской проверки характер­но составление определенных рабочих документов ауди­тора, очередность которых в основном позволяет соблю­дать принятую последовательность документов в досье.

На начальной, подготовительной стадии проверки за­дачами аудитора являются ознакомление с бизнесом предприятия-клиента, получение о нем общих сведений, заключение договора на проведение аудита, определение аудиторского риска, оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планирование своей ра­боты и назначение группы аудиторов или ассистентов (если это необходимо). Аудиторы обязательно должны документально зафиксировать цели и задачи пред­стоящей аудиторской проверки, для чего составляется специальный рабочий документ "Перечень аудиторских задач".

Важными рабочими документами аудитора являют­ся документы по планированию аудита. В этих целях состав­ляют документ "Планирование аудиторской програм­мы". Его содержание позволяет сформировать пред­ставление о его назначении (планирование проверки, запись выводов аудитора, полученных в ходе аудитор­ских процедур, отметки о контроле работы аудитора менеджером (партнером) аудиторской фирмы), кон­кретных запланированных аудиторских процедурах и их выполнении. В этом документе аудиторы кроме других важных вопросов определяют также аудиторский риск по предстоящей проверке. Учиты­вая особую важность определения аудиторского риска, от величины которого зависят согласие или несогласие на проведение проверки, ее объем, количество аудиторских процедур, выбор методов проверки и ряд других вопро­сов, аудиторам целесообразно составлять отдельный рабочий документ, который отражал бы уста­новленный аудитором риск.

Наиболее распространенными в практике документи­рования аудита являются план и программа аудиторской проверки. План проведения ауди­торской проверки может представлять собой перечень этапов аудита и главных направлений проверки с указани­ем сроков их исполнения и отметок о контроле. Програм­ма аудиторской проверки должна быть тесно увязана с планом, представлять собой подробное его изложение, детализировать его. Это особенно необходимо, если аудитор имеет ассистентов. В этом случае программа должна быть подробным руководством для проведения аудита.

На следующей стадии аудиторской проверки, аудитор должен составить рабочие докумен­ты по проверке внутреннего контроля, соблюдению прин­ципов бухгалтерского учета, предварительному аналити­ческому обзору состояния дел на предприятии.

На стадии физической проверки отдельных статей баланса основным приемом является инвентаризация, на которой присутствует аудитор. После инвентаризации аудитор составляет отчет для своих целей, в котором от­ражает результаты инвентаризации и необходимые кор­рективы в финансовой отчетности.

Наибольшее количество рабочих документов состав­ляется на стадии оценки отчетности, т. е. при непосред­ственной проверке статей и показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это документы по подробно­му аналитическому обзору, проверке и подтверждению отдельных показателей, документов и пр. Для этих целей широко применяются тесты, запросы, а также доказатель­ства, представленные предприятием-клиентом (первичные документы, данные аналитического и синтетического уче­та и пр.), и документы, составляемые самим аудитором.

Значительную часть рабочих документов стадии оцен­ки отчетности составляют копии регистров синтетического и аналитического учета, на которых аудитор делает свои пометки, записи о проверке, подтверждении сумм, остат­ков и других данных, используя при этом специальные обозначения. На таких копиях, как и на других рабочих документах, проставляются сведения о том, кто и когда выполнил, проверил. Рядом с интересующими аудитора цифрами делают отметку о результатах их проверки и о том, на основании чего (главной книги, журналов-ордеров, ведомостей, документов, полученных ответов на запрос от третьих лиц и пр.) произведена эта проверка.

Проверяя каждую статью отчетности, документируя полученные результаты, аудитору необходимо постоянно использовать признаки и критерии оценки финансовой (бухгалтерской) отчетности: полнота, оценка, фактическое наличие, принадлежность, правильность отражения, за­конность, осторожность, постоянство, соответствие. Аудитор должен так сплани­ровать свою работу и осуществить проверку, чтобы под­твердить каждый показатель финансовой отчетности по всем установленным признакам и критериям оценки фи­нансовой отчетности. Это оказывает влияние на состав­ление рабочих документов.

Рабочий документ аудитора по проверке основных средств предприятия-клиента приведен в таблице.