Все расходы, связанные с выполнение заказов, учитываются по

Д23 – прямые К10,70, 69 , т.п.

произв.

работы

25 К10, 70, 69, 76 т.п.

На счет 25 косвенные расходы (общепроизводственные) 23-го цеха

Д К

23 10,70.69 т.п

25 К10,70,69 т.п

После выполнения заказа составляется акт приемки – передачи выполненных работ по заказу и все фактические затраты по ремонту отражаются бух. Записями:

Д К

25 (20) 23

Д К

26 23

если заказ получен от администрации

если ремонт осуществляется подрядным способом, то в кач. исполнителя ремонтных работ выступает подрядчик, с которым заключается договор подряда и при выполнении этого договора начисляется оплата подрядчику:

Д К

25 60

Д К

26 60

администрация

3) менеджер должен решить проблему финансирования затрат на кап. ремонт, если этот ремонт проводится комплексно.

Например, ремонт подземных коммуникаций связан с сезонными условиями. Или предприятие перерабатывает с/х сырье в теч., например, 10 месяцев и в 2 месяца полная остановка производства и ремонт дел –ся. В этом случае в учет-политике выбирается вариант создания резерва предстоящих расходов и платежей. Общая сумма этих предстоящих расходов по центрам затрат делится на число месяцев работы по выпуску продукции и соот – ая полученная доля равномерно вкл – ся в с/б продукции каждого месяца и отраж. записью:

Д25, 26 К96 – ежемесячно

Т.к. создается резерв, как источник финансирования затрат на ремонт.

В момент, выполнения ремонтных работ все факт. Расходы и затраты относятся в Д 96 К10,70,69,23,60,76

Возникают ситуации на практике, когда сроки выполнения ремонтных работ выпадают на середину года – июнь, июль, август. К этому моменту ещё полностью не создан резерв. Поэтому при недостатке накопленных сумм резерва затраты относят:

Д97 К10,70,69,23,60,76

В конце отчетного периода делается запись

Д96 К 97

31.10.02.

Лекция 17(продолжение)

5. существует два вида аренды:

• долгосрочная, если срок договора аренды больше 12 месяцев

• краткосрочная, срок аренды меньше 12 месяцев

При долгосрочной аренде заключается договор с арендодателем. В соответствии с условиями этого договора арендатор (арендополучатель) принимает на свой баланс объект арендованных ОС.

За время эксплуатации объекта арендатор обязан выполнять условия договора аренды. Арендная плата, согласованная с участниками договора, включает в себя:

• средства, предусмотренные нормой отчислений на полное восстановление арендованного имущества.

• Средства на ремонт этого имущества.

• Часть прибыли арендодателя.

К.п. эта прибыль не д.б. ниже % банковского кредита.

Арендодатель учитывает все расходы связанные с переданным в аренду имуществом, или (на счете Д90) по Д счета 90 если основной вид деятельности – передача в аренду имущества. Если сдача в аренду не относится к основному виду деятельности, то все расходы учит –ся в составе операц – ых по Д91 счета.

Затраты на ремонт сданных в аренду ОС в соответствии с условиями договора могут производится арендатором за счет дальнейшего уменьшения арендных платежей. При передаче имущества в долгосрочную аренду составляется акт передачи приема ОС. Делается бух запись:

Д08 К76

Все расходы, связанные с оприходованием объекта ОС, отражаются также по Д08 сч.

При передаче объекта в эксплуатацию делается бух запись:

Д01 аренд К08

На сумму арендной платы делается начисление задолженности арендодателю. При этом делается бух. запись:

Д25,26 К 76 – начисленная арендная плата конкретн. арендодателю.

При перечислении арендной платы делается запись:

Д76 –начисленная аренд плата К51

У арендодателей объект ОС, переданный в аренду, снимается с баланса, а все доходы учитываются по кредиту сч 90-1 (если это основная деятельность арендодателя) и Д76 сч. Если это не основная деятельность, то начисленные суммы арендной платы отраж –ся по К 91-1 и Д76.

Если арендатор в период эксплуатации арендованного объекта вынужден делать капитальные вложения. То все расходы. Связанные с кап –ми вложениями в арендованные ОС. Относят в Д08, при этом кредитуется раз – ые счета: 10,70,69,60 и т.п. После завершения этих кап. вложений общая сумма затрат присоединяется к первоначальной стоим –ти арендованных ОС.

Д01 К08

ПО условиям договора аренды арендатор в конце периода аренды может выкупить этот объект у арендодателя. Если первоначальная стоимость арендованного объекта полностью совпадает с арендными платежами, то арендатор не доплачивает арендодателю. Если же эта сумма больше общей суммы арендных платежей, то арендатор доплачивает арендодателю разницу. В результате имущество, которое находилось у арендатора во владении и пользовании переходит в собственность арендатора. По условиям договора долгосрочной аренды имущество может оставаться на балансе арендодателя. В этом случае арендатор все расходы по начислению арендной платы отражает в Д счетов учета затрат на производство. Д25,26, 08 К76.

Если по условию аренды имущество в конце арендного срока возвращается арендодателю то оно списывается с баланса как выбытие ОС, т.е. с исп –ем с/с 5 и через 91 счет.

По договору краткосрочной аренды ОС остаются на балансе арендодателя но на забалансовом счете 01 отража –ся операции по передаче этих объектов в текущую аренду.

У арендатора объекты, полученные в пользование по краткосрочной аренде, принимается по акту приемки-пердачи и отражается на забалансовом счете 001.

Начисление арендных платежей у арендатора отражается по Д счетов затрат учета на производство 25,26,23 и К76. После возврата объекта арендодателю делается списание с забалансового счета 001 по К.

Примечание. Забалансовые счета не участвуют в операциях по системе двойной записи, т.к. за балансом учитывается имущество, не принадлежащее организации.

При перечислении арендных платежей делается бух запись Д76 К51,52.

Если арендованный объект используется на подготовительных работах, все расходы по которым отражаются по Д97, то и арендные платежи начис–ся по Д97 и К76.

6. Лизинговые операции предусматривают след схему взаимоотношений участвующих в лизинге сторон.

Банк Страховая компания

страхование

кредиты Лизингодатель

Предприятия гр.А Предприятия гр. Б

№1 Лизингополучатель

№2 - // - 2

№3 -// - 3

№4 - // - 4

средства имущества средства потребителя

Лизинг – это финансовая аренда, т.е. лизингодатель практически финансирует лизингополучателя, который т.о. имеет возможность использовать новое оборудование или др. объекты ОС. По договору лизинга м .б. предусмотрены два варианта:

1. лизинг с подлежащим выкупом имущества, когда осн. средства, выкупленные лизингодателем у предприятий гр А и отраженные по Д счета 03 у лизингодателя списывается с баланса лизингодателя и приходуется на балансе лизингополучателя.

2. лизинг без права выкупа. Тогда объекты ОС остаются на балансе лизингодателя и отражаются при передаче на забалансовых счетах

Все хоз–е операции по финансовому лизингу аналогичны хоз. операциям по долгосрочной аренде.

У лизингодателя сдача объектов в аренду яв–ся основным видом деятельности. Поэтому все хоз. операции отражаются по Д сч 20, 26 иК соот –но счетов: 02 (при начислении амортизации ОС), 10( при использовании материалов). 70 и 69 ( при начислении з/п) и т.п.

При начислении общей суммы лизинговых платежей лизингодатель делает бух запись Д62 К90-1.

Получение лизинговых платежей на р.с отражаются записью Д51 К62...

Все текущие расходы, соответ–ие полученным от лизингополучателей суммам доходов, списываются лизингодателем в Д90-2 и К20, 26 и др.

К концу договорного периода у лизингодателя накапливается сумма амортизации, как правило, равная первонач. стоимости приобретенного лизингового имущества.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества у лизингодателя отражается бух. записью:

1) на сумму задолженности по лизинговым платежам Д76 К91-1

2) на стоимость лизингового имущества

Д91.2 К03

3. на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества

Д91.2 К98

04.11.02.

Лекция 18. (продолжение)

7. Доход. вложения в мат. цен учитывается на активном балансовом синтетическом счете 03. К счету открываются след субсчета:

- здания

- оборудования

- выбытие мат. ценностей.

Учет операций по доход. вложениям разл –ся у предприятий, который имеют основной вид деятельности: сдача имущества в аренду, лизинг напрокат. При этом приобретаемое имущество отражается по Д08, кредитуется 60, 76 сч.

По Д08 формируется первоначальная стоимость объекта, затем принимается к экспл-ии эти объекты по первонач. стоимости: Д03 К08.

Перадача объекта в аренду, напрокат, в лизинг осуществляется на основании договоров. При этом передача в аренду или лизинг может осуществляться по условию договора двумя вариантами:

1) учет этих объектов продолжается на балансе предприятий.

2) объекты передаются на баланс арендатора или лизингополучателя.

При первом варианте все расходы, связанные с хозяйственной деятельностью организации, учитываются на счетах затрат на производство, т.е.

1) начисление амортизации по переданным объектам.

Д 20,26 К 02

2) расходы по ремонту этих объектов

Д 20 К 76,10,70,69

3) по передаче объектов в фин – ую аренду (лизинг) лизингополучатель начисляет задолженность по расчетам со страховой компанией, % за пользование кредитом.

4) доходы от сдачи в аренду, лизинг или напрокат отраж –ся вместе с НДС

Д62 К90.1. НДС выделяется

Д90.3 К68 или 76

Пропорционально начисленному доходу списываются затраты и расходы, соответ-ие периоду за который начислены доходы

Д90.2 К20,26

Расчет доходов за отчетный период (от осн. деят) Д90-9 К99

Если имущество учитывается у арендатора на балансе или у лизингополучателя, то списание этого имущества производится с использованием счета 91:

1) на сумму общей задолженностей по лизинговым или арендным платежам Д76 К91-1

2) на стоимость лизинга или арендного имущества Д91-2 К03

3) на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества

Д91-2 К08

4) поступили на р/счета от арендатора или лизингополучателя лизинговые (арендные платежи) Д51 К76

Одновременно отражаются доходы Д98 К90-1

При выкупе лизингового или арендованного имущества арендатором или лизингополучателем это имущество списывается с баланса лизингодателя или арендодателя. При этом на 03 сч. открывается 3-ий субсчет (выбытие мат. цен):

1) делается внутри 03 сч. запись бух ая: Д03-3 К03-1 или 2 – первонач. стоимость.

2) списывается сумма амортизации, накопленной по данному объекту Д02 К03-3) Остат. стоимость (если она есть) списывается Д91-2 К03-3

Аналогично списывается имущество, пришедшее в негодность.

Особенности начисления амортизации по объектам жилищно-коммунального хоз –ва.

По ЖКХ в ходе его эксплуатации начисляется амортизация на забалансовом счете 010. Причем эти операции в т-х хоз. операций не заносятся. Они не участвуют в системе двойной записи.

Рассмотрим конкретный пример получения жилищного фонда за счет целевого финансирования.

1. Выделены средства целевого финансирования на строительство жилого дома Д76 К86 – целевое финансирование

2. Поступили средства целевого фин – ия на р/с Д51 К76

3. Поступили ОС от подрядчика Д08 К60 ( без НДС)

4. Отражена сумма НДС Д19 К60

Примечание: сумма НДС из бюджета не возмещается и присоединяется к первоначальной стоим. жилого дома.

5. Списана сумма НДС Д08 К19

6. Принят на счет жилой дом Д01 К08

7. Отражено использование ист –ка Д86 К98

8. Без отражения в ж–м хоз. операций по спец расчету бух–ра начислен износ объекта жилищного фонда по К010; на сумму начисленного износа отражается доход текущего периода Д98 К91-1

Все объекты жилищного фонда учитываются на отдельных аналит. счетах, причем если в жилом доме есть нежилые помещения, то их площадь учитывается отдельно.

Если пред–ие жилой фонд исп–ет для сдачи в аренду или как гостиницу, то этот дом учитывается по Д 03.

8. инвентаризация ОС является основным источником контроля за сохранением ОС. И предусматривается ФЗ по бух. учету. Сроки проведения инвентаризации ОС утверждается в приказе по учетной политике ежегодно перед составлением год. баланса – на крупных предприятиях, на мелких и средних предприятиях –раз в 2 года.

Инвентаризация ОС проводится инвентаризационной комиссией, в состав которой включаются спец –ты, знающие состояние техники или объектов ОС. Обязательно вкл –ся руководитель или его заместитель и представитель бухгалтерии.

Работники бух – ии подготавливают инвентаризационные ведомости типовой формы и передают председателю инвент. комиссии. Комиссия обязана лично осмотреть все объекты ОС и записать их в инвентариз. ведомость. Полное наличие, инвентар. номера. Комиссия обязана проверить технич. паспортов и др. технич. документации на все инвентаризируемые объекты. Однотипные предметы, имеющие одинаковую стоимость и поступившие в одно и тоже время записываются в инвентариз. карточки группового учета. В инвент. ведомости комиссия должна отразить техническое состояние объектов. Если по мнению комиссии объект не пригоден к эксплуатации и не подлежит восстановлению, то такие объекты заносятся в отдельную инвентариз. ведомость. Если объекты нах –ся в аренде, то их записывают в отдельную инвент. ведомость и проверяют сохранность у арендатора. После заполнения инвентарных ведомостей комиссией бух - я проставляет данные бух. учета по этим объектам и определяется отклонения факти - х данных от учетных. Эти отклонения анализируются членами комиссии и рук – ми.

По результатам анализа принимается упр – ие решения. Выявленные излишки ОС приходуются по рыночной стоимости Д01 К91-1

Выявленные недостатки сппысываются.

1) При этом на счет 01 откр –ся 5– ый с/с, на который переносится первоначальная стоимость объекта Д01-5 К01-1

2) Одновременно сумма накопленной амортизации списывается Д02 К01-5

3) Остаточная стоимость объекта списывается Д94 К01-5

Руководитель предприятия выясняет причины недостачи Если недостача произошла по вине работника предприятия и работник признал свою вину добровольно или вина была доказана в судебном порядке, то рук –ль определяет сумму мат. ущерба и в бух –ии делаются след. хоз. операции:

1) списывается остаточная стоимость похищенного объекта Д73 К94

2) разница между суммой мат. ущерба и остаточно стоимостью объекта отражается проводкой Д73 К98

Руководитель предприятия решает, как будет взыскана сумма мат ущерба:

а) сумма вносится в кассу наличными одним платежом, тогда выписывается ПКО и ставится: Д50 К73

Одновременно по справке бухгалтера на сумму разницы отнесенной в К98 делается бух. запись Д98 К91-1

б) удержание из з/п суммы мат. ущерба ежемесячно Д70 К73

Одновременно часть удержаний приходится на доходы буд. периодов, отражается операцией Д98 К91.1

Если виновник не найден или вина его не доказана, то остаточная стоимость недостающего объекта списывается в Д91.2 К94

13.11.02