Учет основных средств

1. Понятие, классификация и оценка ОС

2. Синтетический учет наличия и движения ОС

3. Учет амортизации ОС

4. Учет ремонта ОС

5. Учет арендованных ОС

6. Учет лизинговых операций

7. Учет доходных вложений в материальные ценности (ОЗ)

8. Инвентаризация ОС.

ОС – это имущество, использованное для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг или для целей упр –я в качестве средств труда в течении периода, превышающего 12 месяцев.

Организация учета ОС осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 («Учет ОС»). В соответствии с этим положением объекты принимаются к учету в качестве активов при соблюдении след условий:

1) использование этих объектов для производства продукции (работ, услуг)

2) использование этих объектов в течение сроков, превышающих 12 месяцев.

3) в ближайшее время не предполагается продажа этих объектов

4) объекты ОС должны приносить доход

Классификация ОС осуществляется по следующим признакам:

1. По отраслевому виду:

- промышленность

- с/х

- транспорт

2. По назначению:

- производственные

- непроизводственные

3. По видам:

- здания

- сооружения

- рабочие и силовые машины и оборудование

- измерительные и регулирующие приборы и устройства.

- вычислительная техника

- транспортные средства

- инструмент

- производственный и хозяйственный инвентарь

- рабочий, продуктивный и племенной скот

- многолетние насаждения

- внутрихозяйственные дороги

- капитальные вложения по коренному улучшению земель

- капитальные вложения в арендованные объекты ОС

- земельные участки

- объекты природопользования

Эта классификация положена в основу аналитического учета.

4. по степени использования ОС:

- в эксплуатации;

- в резерве (или запасе)

- в стадии достройки, дооборудования и частичной реконструкции, ликвидации

- на консервации

5. Имеющееся право собственности на объекты:

- собственные объекты

- объекты в оперативном управлении или хоз. ведении

- арендованные ОС

ОС оценивается по первоначальной стоимости, которая формируется по Д08 и передается в соответствии с актом приемки передачи Д01 К08.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и общей суммой начисленной амортизации

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ОС в современных условиях.

Переоценка ОС произ–ся в соответствии с учетной политикой организации, но обязательно на 01.01. отчет. периода.

В результате дооценки делается бух запись Д01 К 83

Если уценка объекта , то сумма уценки относится в Д91-2 и К01. Единицей учета ОС служит инвентарный объект.

Инвентарный объект – это законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями вместе вып. одну функцию.

Например, компьютер.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь срок его полезного использования. Этот инвент. номер вносится во все первичные документы и сводные ведомости при бух. учете.

Если объект включает в себя обособленные элементы, срок полезного исп – ия СПИ которых отличается, то эти элементы учитываются по обособленным инвентарным номерам.

Например, самолет и моторы к самолетам.

24.10.12

Лекция 15 (продолжение)

2. Синтетический учет ОС осуществляется на активном балансовом синтетическом счете 01. По дебету этого счета отражаются операции по приходу объектов ОС. По кредиту этого счета отражаются операции по выбытию этих средств. Учет ведется по первоначальной стоимости.

В аналитическом разрезе учет ведется по видам ОС, а внутри видов по инвентарным номерам.

При приемке ОС делается бух запись

Д01 К08

за исключением след. ситуаций приема ОС, в которых не требуется рассчитывать первоначальную стоимость:

1) У товарища, ведущего общие дела по договору простого товар - ва получение в качестве вклада в уставный капитал простого товар –ва ОС Д01 К80 – по договорной цене.

2) Получение объекта ОС от стр – х подразделений и филиалов. Д01 К79. Одновременно накопленная аморти –ия Д79 К02 и т.п

Выбытие ОС предполагает открытие обособленного субсчета внутри синт – го счета 01-5 «Выбытие ОС». Для контроля за всеми операциями, связанными с выбытием ОС (любые ситуации).

Первая операция по выбытию:

1) отражается первоначальная стоимость выбывающих объектов на отд. с/с.

Д01-5 К01-1 24 000

2) списывается общая сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту ОС

Д02 К01-5 14000

В результате этих операций по Д05.1 отразилась остаточная стоимость выбывающего объекта.

Дальнейшие операции, связанные с выбытием объекта, различаются между собой содержанием причины выбытия.

Причинами выбытия объектов ОС может быть следующие ситуации:

1) реализация

а) реализован объект покупателю, договорная стоимость 6000 р, в т.ч. НДС 1000 р

Д62 К91.1 6000

б) начислена сумма НДС

Д91.3 К68 (76_НДС) 1000

в) списывается остаточная стоимость реализованного объекта

Д91.2 К 01.5 10000

г) рассчитывается результат от реализации

Д 91 К

1000 6000

10 000 5000

11000 Σ 11000

Д99 К91.9 5000

2) вклад объекта ОС в УК др. юр. лица или передача этого объекта в качестве вклада по договору простого тов –ва.

а) списание остаточной стоимости передаваемого объекта

Д91-2 К01-5 10000

б) отражение договорной стоимости (или согласительной цены) передаваемого объекта

Д58 К91-1 16000

в) отражается результат передачи объекта

Д91-9 К58 6000

3. Ликвидация объекта ОС в связи с ветхостью и непригодностью для дальнейшей эксплуатации

а) списывается остаточная стоимость

Д91-2 К01-5 10 000

б) начислена з/пл рабочим за разборку объекта

Д91-2 К70 3000

в) начислен ЕСН на з/пл (35.6 х 3000)

Д91-2 К69 1068

г) начислена задолженность за вывозку мусора

Д91-2 К76 24000 ( в т.ч. НДС)

д) рассчитывается результат от ликвидации

Д99 К91-1 16468

4) безвозмездная передача объектов ОС.

а) списывается остаточная стоимость передаваемого объекта

Д91.2 К01.5

б) списывается фин. результат

Д99 К91.9 10 000

5. Выбытие объекта в результате недостачи (хищения), выявленной при инвентаризации.

а) списывается остаточная стоимость объекта

Д94 К01.5

6) Списание объекта по результатам стихийных бедствий или чрезвычайных обстоятельств. При этом имеется в виду, что объект был застрахован.

а) списывается ост. стоимость объекта (страховой случай)

Д76 К01.5

б) получено страховое возмещение на р/с

Д51 К76 8000

в) списываются убытки от чрезвычайных сит-й

Д99 К76 2000

Если объект не был застрахован, то все расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийного бедствия, а также остаточная стоимость объекта списывается в Д99. При этом могут появиться к.-то матер. ценности, пригодные к дальнейшему использования, эти ценности приходятся на соответствующий счет,

Например, Д10 К99

7. Выбытие транспортных средств (в результате физ. износа)

первоначальная стоимость была 60 000

накопленный износ составил 50 000

а) списывается первоначальная стоимость

Д01.5 К01.1 60 000

б) списывается сумма накопленного износа

Д02 К01.5 50 000

в) по результатам разборки автомашины оприходованы (основные) части, пригодные для дальнейшего использования

Д10 К91.1 8 000

г) списывается ост. стоимость автомашины

Д91-2 К01-5 10 000

д) начислена з/пл с отчислениями за разборку автомашины

Д91.2 К70 и 69 1356

Д 91 К

11356 8000

3356

 11 356  11356

е0 Д99 К91-9 3356 – рас –ся результат от ликвидации машины.

3. В ходе эксплуатации объектов ОС лт изнашивания физически или морально

Для создания собственных источников инвестиций в (собств –м) ОС начисляется амортизация, которая по основным производственным средствам вкл –ся в с/б выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг.

Амортизация рассматривается исходя из первонач. Стоимости объекта ОС и срока полез использования

Ai =с/п х 100

Ai – номер амортизации на I –ый год

С – первонач. стоимость объекта

N – число лет полезного использования данного объекта

Например, первонач. Стоимость объекта 100 000.

Ai = 100 000/5 х 100 = 20%

Ai = 100 000/5 = 20 000 – сумма амортизации

N А = 100/5 = 20 % - норма амортизации

Число лет полезного использования определяется исходя из технической документации объекта или по решению руководителя

В соответствии с ПБУ 6/01 руководитель предприятия выбирает способ начисления аморт – Ии из след. 4:

1. Линейный способ

2. Способ уменьшаемого остатка

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

По однородным группам объектов ОС выбирается один из способов, который используется в течении всего СПИ объектов.

1. При линейном способе равномерно начисляется амортизация в течениие всех лет, полезного использования 20 000 ежегодно. Причем годовая сумма делится на количество месяцев работы предприятия по выпуску продукции. Например, сезонные работы по переработке сахарной свеклы – 10 месяцев каждый год, а 2 месяца – ремонт оборудования.

20 000/10 = 2000

2. При способе умень–го остатка применяется коэффициент ускорения, и К,2.

Амортизация начисляется с остаточной стоимости

100/5 = 20% 20% х 2 = 40%

1 год: 40 % от 100 000 = 40 000

ост. стоимость = 60 000

2 год: 40% от 60 000 = 24 000

ост. стоимость = 36 000

3 год: 40% от 36 000 = 14 400

ост. стоимость = 21 600

4 год: 40% от 21 600 = 8640

ост. стоимость = 12 960

5 год: 12 960

30.10.02

Лекция 16 (продолжение)

3.При способе списания стоимости по сумме чисел лет СПИ.

Определяют сумму чисел лет полезного использования

Например, 5 лет

 5 +4 + 3 + 2 + 1 = 15

Затем: Первоначальную стоимость объекта делят на сумму чисел лет и определяют гот. Дол. Первоначальной стоимости, прих–ся на каждую единицу суммарного числа лет.

Например, первонач. стоимость 150 000

150 000/15 = 10 000

Начисление амортизации производится по след. расчету:

1 год: 5/15 х 150 000 = 50 000

2 год: 4/15 х 150 000 = 40 000

3 год: 3/15 х 150 000 = 30 000

4 год: 2/15 х 150 000 = 20 000

5 год: 1/15 х 150 000 = 10 000

4. При производственном способе.

Он выбирается по тем видам оборудования, по которым в технич. документации распределяется ресурс выработки или к – то др. натур- ые показатели, который определяет использование данного объекта ОС в качестве средств труда.

С 250 000 (первонач. стоимость)

П 100 000 (пробег)

Каждая доля С приходится на 1 км

250 000/100 000 = 2,5 р.

Дальнейшее начисление амортизации по этой машине будет проводиться в конце месяца с учетом показателей спидометра за месяц.

2,5 р х 5 000 км/за м-ц = 12 500 (р)

и так до 250 000 р.

По активной части производ. ОС амортизация начисления до того месяца, в котором общая сумма начисленной амортизации будет совпадать с первоначальной стоимостью объекта, следовательно, в месяце, следующем за этим последним месяцем, амортизация не начисляется.

По всем ОС производст. начисляется по центрам использования этих объектов и включается в с/б прод –ии работ, услуг.

1. Эти расходы относятся к косвенным расходам. т.е. при начислении амортизации на оборудование, здания и сооружения осн–х и вспомогательных цехов делается бух. Запись: Д25 К02

2. По оборудованию, зданиям и сооружениям и др. объектам ОС. Которые используются на общехозяйственные цели (т.е. упр –ие) делается запись: Д26 К02

3. по объектам использованным для осуществления кап. вложений: Д08 К02

4. по объектам, которые используются для создания подготов - ых работ:

Д97 К02

5. По объектам, используемым в непромышленных подразделениях: Д29 К02

Если объект используется для ликвидации строения, т.е. при выбытии ОС, амортизация начисл –ся по Д91-2 К02

4. В ходе эксплуатации объектов ОС они подвергаются ремонту. По степени сложности и величине затрат ремонты делятся на:

• капитальные

• текущие

• профилактические (предупред –ые)

В начале отчетного периода специалисты должны составить дефекты ведомости по всем объектам ОС и определить объем предстоящих на отч. Год ремонт работ с включением необходимых материалов и труд. затрат. В соответствии с этими дефектными ведомостями экономисты составляют сметы предстоящих расходов, подсчитывается общая сумма затрат. Всё это передаётся менеджерам, которые принимают упр – ие решения о сроках проведения ремонтных работ способах их осуществления, а также эффективности распределения затрат, связанных с ремонтом с целью устранения или сглаживания возмущающих затрат ( т.е. пики затрат).

Существуют следующие варианты принятия управ – их решений:

1) текущий ремонт не требующий на длительное время остановки работ. Осуществляются собственными силами равномерно в течении всего отчетного года.

Аналогичное решение принимается и по предупред – му ремонту.

На счете 25 открывается 2 суб. Счета:

• расходы по содержанию и эксплуатации оборудования 25-1 РСЭО

На этот с/с относят все расходы связанные с предупред –м и текущим ремонтами оборудования основных или вспомогательных цехов. При этом делается бух операции:

Д25-1 К10,70,69,60,76,23

- Ремонт текущий здания цеха и др. общецеховых объектов относят на 2 с/с 25-2

Д25-2 К10,70,69,60,76,23.

2) По капитальному ремонту решение принимается в результате изучения ситуаций связанных со способом осущ – ия кап. ремонта.

1.хозяйственным методом

2. подрядным методом.

При хозяйственном методе у предприятия имеется специализ. цех, вспомогательное оборудование.

23

цех ремонта

Этот цех выполняет заказы цехов основного производства и заказы завода упр – ия.

20 – 001 20 – 002 26

Менеджер по согласованию с руководителем ремонт. цеха оформляет документацию заказ на ремонт ОС своего структурного подразделения:

20 – 001 20 –002

заказ

23. 26

заказ заказ

001-Б 001 –А