Лекция 13 Учет долговых инвестиций и источников их финансирования.

1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций.

2. Учет затрат на строительство объектов основных средств.

3.Учет приобретения основных средств и прочих капитальных затрат.

4. Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций.

1. долгосрочные инвестиции включают в себя затраты на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года)

К долгосрочным инвестициям относятся:

1. капитальное строительство,

реконструкция,

техническое перевооружение действующих объектов предприятия.

2. приобретение основных средств или их частей.

3. приобретение земельных участков и объектов природопользования.

4. приобретение или создание нематериальных активов.

5. капитальные вложения, связанные с улучшением земель.

6. затраты по формированию основного стада.

Оценка долгосрочных инвестиций формируется на основании ПБУ 6/01 и 14/2000/учет немат. активов). Все затраты, связанные с долгосрочными инвестициями, первоначально отражаются по Д08

По дебету этого счета на отдельных субсчетах собираются (накапливаются) все затраты, относящиеся к конкретному объекту. И в результате калькулируется общая стоимость построенных или приобретенных объектов.

Классификация объектов в РФ типовая. В соответствии с этой классификацией каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер отражается во всех первичных бухгалтерских документах по учету затрат и расходов, связанных с данным объектом.

В бух. учете к счету 08 открываются след. с/с: - см. План счетов.

Типовые бух. документы включают счета поставщиков, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, лимитно-заборные карты на отпуск материалов, документы по учету труд. затрат и выработки и др. документы.

2. Все затраты на строительство объектов основных средств отражаются по Д08-3. К этому с/с открываются отдельные субконто по каждому объекту для систематизации расходов в соответствии со сметной документацией:

а) на строительные работы;

б) на работы по монтажу оборудования;

в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа;

д) на прочие капитальные затраты;

е) на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Первичный пункт расходов является наиболее полным и учет этих расходов зависит от способа строительства. Два способа:

- хозяйственный способ;

- подрядный способ.

Хозяйственный способ может быть организован работниками вспомогательного производства (строит. цеха заводе) или специально выделенной бригадой.

1) если на предприятии строительство ведется обособленным подразделением, то руководство предприятия всю документацию по строительству объекта передает руководителю этого подразделения и открывает на строительство объекта заказ. В этом случае учет все затраты, соответствующие заказу, отражаются по Д23 и К соответствующих счетов (10 ,70, 69, 60, 25). После выполнения заказа составляется акт Приемки выполненных работ, в котором отражаются все затраты, и в бух. уч. делается запись. Д08 _{-3 –а} К23

Например, 23 цех выполнил строительные работы по возведению корпуса основного цеха. Дальнейшие затраты отражаются непосредственно по Д08, т.е. приобретение оборудование, монтаж оборудования, др. капитал. работы.

2) Если у предприятия нет специализированного подразделения, руководство создает специальные строительные бригады. И в этом случае все расходы непосредственно относятся в Д08.3. И формируется фактическая с/б строящегося объекта.

Если объект строится за счет кредита, то начисление % за кредит за весь период строительства относится тоже в Д08-3, но все суммы НДС, оплаченные поставщиками или 3 –ми лицами, выделяются в Д19.

Полностью готовый объект недвижимости регистрируется в регистрационной палате и принимается к учету по акту приемки объекта основных средств. Д01.1 К08.3. После этого можно сделать операцию Д68 К19.

Примечание: если строится объект непроизводственного назначения, то все суммы НДС включаются в первоначальную стоимость таких объектов.

При Подрядном способе строительства все затраты согласовываются в договоре подряда, и определяется сметная стоимость строительства.

Подрядчик включает (приплюсовывает) нормат. прибыль себе, и эта сумма увеличенная на НДС, считается стоимостью подрядного строительства.

Застройщик может взять на себя расходы по приобретению оборудования и другим работам, эти работы и затраты учитываются обособленно по Д08.

Подрядчик сдает выполненные работы в соответствии с договором по этапам. И составляет акт на передачу выполненного этапа. В соответствии с этим актом происходит оплата выполненных этапов по незавершенным работам. При этом:

1) начисленная сумма отражается Д46 К90-1

2) Одновременно списывается с/б выполненных этапов Д90-2 К20 (бух. операции у подрядчика).

3) начислена сумма оплаты заказчику по окончании работ в целом Д62 К46.

4) Получена от заказчика стоимость работ Д51 К62 (у подрядчика).

У заказчика выполненные работы отражаются Д08-3 К60.

Оплата за выполненные работы: Д60 К51. НДС выделяется отдельно: Д19 К60.

Принятое обору–ие, требующего монтажа отражаются Д07 К60. Отдельно Д19 К60. Передача оборудования в монтаж: Д08-3 К07.

По Д07 отражается сметная стоимость строительства, т.е. все убытки, связанные с перерасходом сметных затрат.

3. Приобретение объектов основных средств учитывается по Д08.4. Здесь отражаются все затраты связанные с приобретением контрактного объекта:

- начислена задолженность поставщику за оборудование, не треб. монтажа

Д08.4 К60

- отражается НДС по поступившему оборудованию

Д19 К60

- списываются транспортные услуги по доставке оборудования

Д08.4 К60

- одновременно выделяется НДС

Д19 К60

- начислены проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств

Д08.4 К76

- получен объект основных средств от поставщика

Д08.4 К60

- одновременно: Д19 К60

- отражается задолженность за услуги, связанные с приобретением объекта основных средств.

Д08.4 К60, 71, 76

- одновременно: Д19 К60, 71, 76

- списаны затраты и расходы, связанные с регистрацией объекта ОС:

Д08 –4 К76

- одновременно выделяется сумма НДС.

Т.о по приобретаемому объекту на сч. 08.4 собираются все расходы и затраты по конкретному объекту, составляются акт приемки ОС и делается бух запись: Д08 –4 К75-1

Если объект получен по договору дарения (безвозмездно), то он приходуется по рыночной стоимости аналогичных объектов: Д08 –4 К98-2

Прием к учету этого объекта:

Д01.1 К08-4

В ходе эксплуатации такого объекта начисляется амортизация Д25, 26, 44 К02

В результате этого начисления у учредителя отражается доход

Д98.2 К91.1

Если объект капитальных вложений по рез – ам инвент –ий похищен или по др причинам непригоден к использованию, то делается списание этого объекта Д94 К08.4

Если виновники недостачи не установлены, то списывается недостача:

Д91 -2 К94

Если объект незавершенного строительства или др. кап – ых вложений передан филиалу , то Д79 К08-4.

21.10.02

Лекция 14 (продолжение).

К прочим капит. затратам относятся затраты по рекон –ии, перевооружению , достройке действующих объектов основных средств.

Все затраты связанные с этими работами, отра –ся по Д08 и К соотв –х счетов. После окончания работ все эти затраты перен – ся на Д01 и присоединяется к первонач. стоимости реконструируемых или достраиваемых объектов.

4. Долгосрочные инвестиции осуществляются засчет следующих источников:

- собственные средства накопленные в виде амарт – х начислений.

- собственная чистая прибыль

- ссуды и кредиты долгосрочные

- целевые поступления от др. юр. лиц

- бюджетное финансирование на безвозмездный или возмездной основе.

1) и 2) Первые два вида источников являются собственными средствами и учитываются в оперативном порядке (распределение или исп –е прибыли)

3) долгосрочные кредиты и займы в бух. уч отражаются:

1. получены долг. кредиты (займы) на счета учета д.с (Д50,51 К67).

2. начислены проценты по долгоср. кредиту:

а) до принятия на учет объекта ОС

Д08 К76(2)

б) после принятия объекта (Д01 К08)

Д91–2 К76-2

3. погашение кредита

Д67 К51,52

4) Целевые поступления от юр. лиц на долевое строительство многоквартирного жилого дома. Отражается у головного застройщика.

Д51,52 К86

по каждому юр. лицу.

Затраты по долевому строительству у головного застройщика отражаются по Д08 и К соотв-х счетов.

После введения в эксплуатацию готового дома головное предприятие приходует свою часть квартир Д01 К08 или Д03

Части, принадлежащие дольщикам, передаются им по соответствующим документам. Акт приемки-передачи объектов ОС

Д86 К08

Если в ходе строительства головной застройщик получил экономию средств целевого финансирования, то по договоренности с дольщиками эта экономия отражается:

а) перечисление доли экономии дольщикам Д86 К51

б) оприходование экономии в качестве дохода Д86 К91.1

(по согласованию с дольщиками)

5) По бюджетному финансированию:

а) на безвозмездной основе

1) получение денег Д51,52 К86 _{БЮДЖЕТ ФИНАНСИР.}

2) затраты по строительству объекта отражается по Д08

3) принятие к учету объекта Д01 К08

4) закрытие 86 счета Д86 К98.2

В дальнейшем в процессе эксплуатации постр –ых за счет бюдж. объектов начисляется амортизация Д25,26, К02 и одновременно на сумму начисленной аморт –ии Д98 К91 –1

б) безвозмездное бюдж – ое финансирование:

1) получение денег Д51, 52 К 86

2) затраты по строительству объекта отражаются по Д 08

3) принятие к учету объекта Д01 К08

4) закрытие 86 сч осуществляется по мере перечисления этих средств в бюджет Д86 К51,52

Если предусмотрены %, то их начисление отражается также как начисление % по долг. кредиту.