Тема 6 Бюджетирование (См. Отдельный файл)

Тема 7. Принятие управленческих решений (4 часа)

Задача 7.1. Компания «Заря» занимается выпуском мороженых полуфабрикатов (пельменей). После трех лет эксплуатации в работе оборудования обнаружились дефекты, которые привели к тому, что 3 % продукции следовало признать браком. Компания рассматривает целесообразность подписания контракта на ремонт оборудования со специализированной ремонтной фирмой. Гарантия на ремонт – 1 год. Альтернативой ремонту является признание такого уровня потерь технологическими нормативными потерями и пересмотра нормативов выпуска, при этом стоимость брака станет нормальными затратами компании. Плановый объем производства на следующий год – 78 000 кг пельменей. Оборудование загружено на полную мощность и работает 260 дней в году. Известно также, что сумма переменных затрат на 1 кг продукции – 39 р., отпускная цена пельменей – 67,5 р. Затраты по контракту составят 50 000 р., ремонт потребует остановки оборудования на 5 рабочих дней.

Обоснуйте расчетами решение, которое следует принять компании.

Решение

В данном случае следует принять решение на основе релевантных затрат.

1-й вариант. Если не проводить ремонта, в качестве затрат можно рассматривать потерю возможности реализовать 3% планового объема продукции в течение ближайшего года при том, что все затраты останутся на том же уровне. Таким образом, релевантные затраты составят

(78 000 кг X 3%) х 67,5 руб./кг = _____ руб.

2-й вариант. В случае заключения контракта с ремонтной компанией в качестве релевантных затрат, помимо стоимости самого контракта, следует рассматривать потери от 5-дневной остановки производства. В натуральном выражении это составит

5 дней х 78 000 кг / 260 дней = ______ кг.

Если эта продукция не будет произведена, компания недополучит вы­ручку, но сумма затрат уменьшится лишь на величину переменных расходов, относящихся к недопроизведенной продукции, поскольку постоянные расходы из-за пятидневной остановки производства вряд ли изменятся. Денежная оценка таких потерь выразится в величине вклада, относящегося к недопроизведенной продукции:

1500 кг х (67,5 руб. - 39 руб.) = ______ руб.

Релевантные затраты составят

_________ + 50 000 = 92 750 руб.

Вывод:

Задача 7.2. Мясокомбинат выпускает пять наименований продукции: сосиски, колбаса вареная, колбаса полукопченая, колбаса твердокопченая, копчености. Производственные мощности не загружены из-за недостатка мяса (ограничивающий ресурс). Калькуляция себестоимости одной тонны продукции по переменным затратам приведена в табл. 2.

Таблица 2

Данные по производству колбас (р. За тонну продукции)

Показатели	Сосис ки	Колбаса
		вареная	полуко пченая	твердо копченая	копченая
1. Сырье	46 386	47 640	61 120	87 432	92 472
2. Зарплата основных рабочих с ЕСН	537	550	576	636	627
3. Общепроизводственные переменные расходы	990	936	1170	1233	1191
4. Коммерческие переменные затраты	140	150	185	256	184
5. Цена р. за тонну	58413	60 000	80 000	109 000	113 700
б. Фактический выпуск продукции, т/год	244	473	103	49	16
7. Производственная мощность, т. год	600	600	120	120	120
8. Расход мяса в тоннах на 1 т готовой продукции	0,909	0,904	1,256	1.587	1,31

Постоянные общехозяйственные и коммерческие расходы составляют 3 036 800 р. в год. Годовые закупки мяса ограничены и не могут быть более 877,7 тонн в год.

Задание: 1) рассчитайте маржинальный доход на 1 т готовой продукции и на 1 т расходуемого мяса (ограничивающий фактор); 2) измените фактический выход продукции так, чтобы прибыль предприятия увеличилась по сравнению с тем вариантом выпуска продукции, который приведен в табл. 4.6. Годовой расход мяса в количестве 877,5 т не должен измениться; 3) рассчитайте рентабельность всей продукции к полной коммерческой себестоимости до и после изменения объемов выпуска. Должен ли измениться показатель рентабельности?

Задача 7.3. Ситуация «Обоснование объемов продаж»

Вы являетесь новым менеджером по торговле продуктами на территории университета. Вам не известен тот объем продаж, который вы должны обеспечивать. Прошлогодний менеджер советует добавить 10% переменных затрат для товаров каждой категории, представленных в таблице. Аренда киосков для продажи товаров составляет по контракту 500 руб. Даже если ничего не продано, постоянные затраты (заработная плата продавцам) составят 2500 руб.

Таблица 3

Исходные данные

Товары	Продажная цена. руб.	Переменные затраты, руб.	Продажи, руб.
Напитки:
Большой объем	11,0	6.5	100.0
Средний	7,5	4,5	100.0
Малый	6.0	4.0	200.0
Хот-дог	7,5	4,5	100.0
Кофе	5,0	2,5	200.0
Закуска	4,0	3,0	300.0

Какие расчеты следует сделать вам, как менеджеру?

Проведите соответствующие расчеты и сделайте выводы по объему продаж.

Задание 7.4. Компания «Время» занимается производством бу­дильников. Предполагается, что в 3-м квартале 200х года уровень произ­водства составит 37 500 ед. (Мощность – 50 000 ед.). Компания получила заказ, позволяю­щий загрузить производственные мощности до 100%, но при этом заказ потребует увеличения удельных накладных производственных расходов на 20%, административных — на 25%, переменных расходов на оплату труда – на 1 руб. Все другие расходы сохранятся на прежнем уровне. Предлагаемая заказчиком цена – 25 руб. за ед.

Расходы на единицу продукции (в рублях) даны в таблице:

Прямые материалы	7,5
Основная заработная плата	9
Производственные накладные расходы	3,5
Административные расходы	2
Коммерческие расходы	1
Всего расходов

Требуется: обосновать решение о целесообразности принятия данного заказа.

Решение

Изменение структуры затрат относится к предлагаемому заказу. Для принятия решения о целесообразности принятия данного заказа, следует рассмотреть релевантные затраты на единицу продукции, руб.:

Прямые материалы
Основная заработная плата
Производственные накладные расходы
Административные расходы
Коммерческие расходы
Всего расходов

Задание 7.5. Компания «Акант» — производитель садового оборудования — в на­стоящее время выпускает шесть наименований изделий, требующих обра­ботки на механическом оборудовании. Данные о ценах, затратах и возмож­ностях сбыта в течение ближайшего сезона на каждое изделие таковы:

	С-120	С-150	И-80	И-140	К-1	К-2
Цена реализации, руб.	700	810	280	350	820	180
Материалы, руб.	150	168	59	69	200	30
Труд основных производственных рабочих, ч/изделие	3,7	3,8	1,2	1,3	4,1	0,9
Время работы оборудования, ч/изделие	0,5	0,6	0,5	0,6	1,0	0,2
Максимальный спрос	200	300	200	200	200	100

Ставка оплаты труда основных производственных рабочих — 60 руб./ч. Во всех изделиях используются одинаковые материалы и оди­наковый уровень сложности работ, однако, возможности задействования оборудования ограничены 500 ч.

Требуется: разработать наилучшую производственную программу для компании «Акант» на следующий сезон с учетом ограничивающих фак­торов.

Задание 7.6.