Тема 3. Расчет себестоимости с помощью традиционной и функциональной систем учета затрат

Пример 2. Предприятие производит продукты X и У.

Показатели	Продукт X	Продукт Y
Объем продаж, ед.	3500	1500
Использование сырья, ед./ед. продукции	6	8
Затраты на основные материалы, руб./ед. продукции	24	21
Труд основных работников, ч/ед. продукции	2	3
Время работы оборудования, ч/ед. продукции	2	1
Затраты на труд основных работников, руб.	10	15
Число производственных циклов	4	6
Число доставок продукта	8	5
Число доставок материалов	20	30
Число производственных заказов	14	11

Накладные расходы на наладку равны 3500 руб., на оборудование — 70000 руб., на получение материалов — 40000 руб., на упаковку — 26000 руб., на инженерное обеспече­ние — 38000 руб. Определим себестоимость продукции, используя традиционную систему учета затрат и предпола­гая, что все накладные расходы начисляются на основе вре­мени работы основных работников.

Суммарные накладные расходы = расходы на наладку + расходы на оборудование + расходы на получение мате­риалов + расходы на упаковку + расходы на инженерное обеспечение = 3500 + 70000 + 40000 + 26000 + 38000 = 177500 руб.

Суммарные часы труда основных работников = (объем продаж продукта Х)х(труд основных работников на единицу продукта X) + (объем продаж продукта У) х (труд основных работников на единицу продукта Y) = 3500x2 + 1500x3 = 11500 ч.

Тогда ставка накладных расходов по труду основных ра­ботников = (суммарные накладные расходы)/(суммарные часы труда основных работников) = 177500/11500 * 15,43 руб. на 1 ч труда основных работников.

Заполним таблицу себестоимости продукции.

Показатели (руб.)	Единица продукта X	Единица продукта Y
Основные производственные материалы	24	21
Затраты на труд основных работников	10	15
Накладные расходы	30,86	46,29
Суммарные затраты	64,86	82,29

Поясним, как заполняется таблица.

Накладные расходы = (труд основных работников) х (ставка накладных расходов по труду основных работников). Тогда для единицы продукта X накладные расходы = 2x15,43 = 30,86 руб., а для единицы продукта У накладные расходы = 3x15,43 = 46,29 руб. В последней строке указана сумма чисел соответствующего столбца.

Определим производст­венные затраты с помощью функциональной системы каль­куляции себестоимости.

Число производственных циклов = число производст­венных циклов продукта X + число производственных цик­лов продукта У = 4 + 6=10. Тогда затраты на наладку =

= (расходы на наладку)/(число производственных циклов) = 3500/10 = 350 руб./цикл.

Число доставок материалов = число доставок материа­лов для продукта X + число доставок материалов для про­дукта У = 20 + 30 = 50. Отсюда расходы на одну доставку материалов = (расходы на получение материалов)/(число до­ставок материалов) = 40000/50 = 800 руб./доставку.

Число доставок продукта = число доставок продукта X + число доставок продукта У=8 + 5 = 13. Поэтому расхо­ды на упаковку одного заказа = (расходы на упаковку)/(чис-ло доставок продукта) = 26000/13 = 2000 руб./доставку.

Число производственных заказов = число производст­венных заказов для продукта X + число производственных заказов для продукта У = 14 + 11 = 25. Тогда расходы на выполнение производственного заказа = (расходы на инже­нерное обеспечение)/(число производственных заказов) = 38000/25 = 1520 руб./заказ.

Заполним таблицу себестоимости продукции.

Показатели (руб.)	Единица продукта X	Единица продукта Y
Основные производственные материалы	24	21
Затраты на труд основных работников	10	15
Накладные расходы по оборудованию	16,48	8,24
Расходы на наладку оборудования	0,4	1,4
Расходы на получение материалов	4,57	16
Расходы на упаковку	4,57	6,67
Расходы на инженерное обеспечение	6,08	11,15
Суммарные производственные расходы	66,10	79,46

Поясним, как заполняется таблица.

Ставка накладных расходов по оборудованию — (наклад­ные расходы по оборудованию)/(суммарное время работы оборудования) = 70000/8500 * 8,24 руб./ч.

Накладные расходы по оборудованию для единицы про­дукта X = (время работы оборудования для продукта Х)х(ставка накладных расходов по оборудованию) — 2x8,24 = = 16,48 руб.

Аналогично накладные расходы по оборудованию для единицы продукта У = 1x8,24 = 8,24 руб.

Расходы на наладку оборудования для единицы продук­та X = (расходы на одну наладку) х (число производствен­ных циклов для продукта Х)/(объем продаж продукта X) = 350x4/3500 = 0,4 руб.

Аналогично расходы на наладку оборудования для еди­ницы продукта У = (расходы на одну наладку) х (число про­изводственных циклов для продукта У)/(объем продаж про­дукта У) = 350x6/1500 = 1,4 руб.

Расходы на доставку материалов для единицы продукта X = (расходы на одну доставку материалов) х (число доставок материалов для продукта Х)/(объем продаж продукта X) = 800x20/3500 = 4,57 руб.

Аналогично расходы на доставку материалов для еди­ницы продукта У = 800x30/1500 = 16 руб.

Расходы на упаковку единицы продукта X = (расходы на упаковку одного заказа)х(число доставок продукта Х)/(объем продаж продукта X) = 2000x8/3500 = 4,57 руб.

Аналогично расходы на упаковку единицы продукта У = = 2000x5/1500 = 6,67 руб.

Расходы на инженерное обеспечение для единицы про­дукта X = (расходы на выполнение производственного за­каза) х(число производственных заказов для продукта Х)/(объем продаж продукта X) = 1520x14/3500 = 6,08 руб.

Аналогично расходы на инженерное обеспечение для единицы продукта У = 1520x11/1500 * 11,15 руб.

В последней строке указана сумма чисел соответствую­щего столбца.

Задача 1. Предприятие производит продукты X и У.

Показатели	Продукт X	Продукт Y
Объем продаж, ед.	3400	1600
Использование сырья, ед./ед. продукции	5	9
Затраты на основные материалы, руб./ед. продукции	23	22
Труд основных работников, ч/ед. продукции	3	4
Время работы оборудования, ч/ед. продукции	3	2
Затраты на труд основных работников, руб.	9	14
Число производственных циклов	5	7
Число доставок продукта	8	6
Число доставок материалов	25	30
Число производственных заказов	13	12

Накладные расходы на наладку равны 3600 руб., на обо­рудование — 75000 руб., на получение материалов — 35000 руб., на упаковку — 27000 руб., на инженерное обеспече­ние — 39000 руб. Определить себестоимость продукции, используя традиционную систему учета затрат и предполагая, что все накладные расходы начисляются на основе времени работы основных работников.

Контрольное задние. а) Предприятие производит продукты X и У. На­кладные расходы на наладку равны q руб., на оборудование — r руб., на получение материалов — s руб., на упаковку — t руб., на инженерное обеспечение — z руб. Определить се­бестоимость продукции, используя традиционную систему учета затрат и предполагая, что все накладные расходы начисляются на основе времени работы основных работников.

б) Определить себестоимость продукции, используя традиционную систему учета затрат и предполагая, что накладные расходы подразделения приемки материала покрываются на основе ставки распределения накладных расходов на обработку получаемых материалов, а оставшиеся накладные расходы покрываются на основе ставки времени работы оборудования.

в) Определить производственные затраты с помощью функциональной системы калькуляции себестоимости.

Показатели	Продукт X	Продукт Y
Объем продаж, ед.	а	b
Использование сырья, ед./ед. продукции	с	d
Затраты на основные материалы, руб./ед. продукции	е	f
Труд основных работников, ч/ед. продукции	g	h
Время работы оборудования, ч/ед. продукции	k	m
Затраты на труд основных работников, руб.	n	Р
Число производственных циклов	w	V
Число доставок продут а	а1	a2
Число доставок материалом	a3	a4
Число производственных наказов	a4	a6

	а	b	с	d	е	f	g	h
1	3600	1600	7	8	25	23	5	6
2	3700	1700	8	9	26	24	2	4
3	3800	1800	9	6	27	26	3	5
4	3900	1900	4	7	28	25	5	7
5	3650	1650	3	5	29	27	4	5
6	3750	1750	7	8	29	25	3	6
7	3775	1775	8	9	28	26	5	8
8	3675	1675	9	6	27	24	6	7
9	3850	1850	4	7	26	23	2	5
10	3950	1950	3	5	25	22	4	6

	k	rn	п	р	q	r	s	t	z
1	6	4	17	18	3650	76000	37000	28000	32500
2	8	7	18	19	3750	77000	38000	29000	33000
3	7	6	19	16	3850	78000	39000	26500	33500
4	5	4	11	17	3950	79000	43000	27500	34500
5	6	5	13	15	3700	76500	34000	25000	36500
6	8	6	17	18	3800	77500	37500	28500	37000
7	7	4	18	19	3900	77750	38500	29500	37500
8	7	5	19	16	3775	76750	39500	26300	32000
9	9	7	11	17	3875	78500	34500	27400	36000
10	8	5	1 3	13	3975	79500	43500	25500	35000

	w	V	a1	a2	a3	а4	a5	a6
1	3	5	7	6	25	28	15	16
2	4	2	9	8	28	34	12	14
3	6	3	8	7	27	29	13	15
4	4	5	9	5	25	27	15	17
5	2	4	9	6	29	35	14	15
6	5	3	6	4	23	25	13	16
7	6	5	8	4	28	32	15	18
8	5	6	7	3	22	24	16	17
9	3	2	5	8	26	33	12	15
10	5	4	6	9	28	31	14	16

Задание 2. Ресторан рассматривает проект проведения в следующем месяце вечера для гурманов. Специальные приборы, посуда и оборудование для сервировки, которое для этого потребуются, были приобретены шесть месяцев назад за счет банковского кредита, платеж по которому в следующем месяце составит 400 ф.ст.

Квалифицируйте расходы по указанному платежу по отношению к решению о проведении вечера гурманов, выбрав правильный ответ.

А. Прямые постоянные затраты

Б. Затраты прошлого

В. Дополнительные затраты

Г. Альтернативные затраты