LUKIZEVA

Тема 6. Нематериальные активы как элемент структуры интеллектуального капитала

Понятие нематериальных активов. Под нематериальными активами в широком смысле понимаются активы предприятия, которые не имеют материально-вещественной структуры, т.е. физической сущности, но обладают стоимостью и способностью прино- сить доход.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных ак- тивов" (ПБУ 14/2007) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематери- ального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

2)организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе имеет надлежаще оформленные документы (патенты, свидетельства, договоры и т.п.)), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

3)возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4)объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

5)организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6)фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7)у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

При выполнении этих условий к НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобрете- ния; полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товар- ные знаки и знаки обслуживания. В составе НМА учитывается также деловая репутация (гудвил), возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и дело- вые качества персонала организации, их способность к труду.

51

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, т.е. совокуп- ность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении ис- ключительного права и т.п. Основной признак, по которому один инвентарный объект от- личается от другого, - выполнение им самостоятельной функции при производстве продукции, оказании услуг или его использовании для управленческих нужд организации. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, вклю- чающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, единая технология и т.п.).

Существуют два способа поступления НМА на предприятие:

1)создание НМА собственными силами (работниками организации) или путем при- влечения сторонних организаций;

2)приобретение НМА (за плату от других организаций, по договору об отчуждении прав на безвозмездной основе, путем внесения НМА в уставный капитал и т.п.).

Первоначальная оценка НМА. Накопление информации о фактически произве- денных затратах, связанных с созданием или приобретением НМА, отражается на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет 6 "Приобретение нематериальных активов", а учет НМА ведется на счете 04 "Нематериальные активы".

Фактической (первоначальной) стоимостью объекта НМА признается сумма (в де- нежном выражении), которая была уплачена или начислена организацией при приобрете- нии, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях. Если НМА вносится в уставный капитал организации, то его фактической (перво- начальной) стоимостью признается денежная оценка, согласованная учредителями орга- низации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В случае получения НМА по договору дарения его фактическая (первоначальная) стоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости этого НМА. При этом последняя определяется на дату принятия НМА к бухгалтерскому учету в качестве вложе- ний во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сум- ма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематери- ального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Амортизация нематериальных активов. Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Для обобщения информации об амортизации, накоп- ленной за время использования НМА, предназначен счет 05 "Амортизация нематериаль-

52

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ных активов". При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация самостоятельно определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получе- ния экономической выгоды. Срок полезного использования нематериального актива опре- деляется исходя из:

1)срока действия правовой охраны (например, срока действия патента);

2)ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предпо- лагает получать экономические выгоды.

Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться ис- ходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидае- мого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные акти- вы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использова- ния. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (такими НМА могут быть, например, товарный знак, наиме- нование места происхождения товара, некоторые секреты производства и др.).

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

∙линейный; ∙уменьшаемого остатка (способ остаточной стоимости);

∙списанием стоимости пропорционально объему продукции или работ (производст- венный способ).

Способ определения амортизации нематериального актива выбирается организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использо- вания актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Ко- гда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования не- материального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

∙при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно

втечение срока полезного использования этого актива;

∙при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации нема-

53

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

териального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - уста- новленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

·при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - ис- ходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фак- тической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

При этом предполагается, что выпуск продукции осуществляется с использованием данного объекта НМА. Ежегодная сумма амортизационных отчислений определяется по

формуле

где Фперв.НМА - первоначальная стоимость объекта НМА; N гi - годовой объем выпус-

каемой продукции; Nобщ - предполагаемый общий объем выпуска продукции с использо- ванием данного объекта НМА.

Этот способ целесообразно применять, если по договору исключительной лицензии предусмотрен определенный объем продукции по годам.

Предприятие должно оценить выгоду от применения одного из предлагаемых мето- дов и отразить тот из них, который оно выберет, в приказе об учетной политике предпри- ятия. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется предприятием на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления бу- дущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно из- менился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответст- венно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В соответствии со статьей 259 НК РФ (глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организа- ций") установлено, что для целей исчисления налога на прибыль амортизация начисляется одним из следующих методов: линейным или нелинейным.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амор- тизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту

54

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

где а - норма амортизации, выраженная в процентах к первоначальной стоимости объекта НМА; Тп.и - срок полезного использования объекта НМА, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортиза- ции определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы аморти- зации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации по каждому объекту НМА определяется по формуле

где а - норма амортизации, выраженная в процентах к остаточной стоимости объекта НМА; Тп.и - срок полезного использования объекта НМА, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта НМА достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1)остаточная стоимость объекта НМА в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2)сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта НМА определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество ме- сяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта НМА.

Для исчисления налога на прибыль предприятие может начислять амортизацию по НМА только линейным или нелинейным способом.

При применении способов, не предусмотренных НК РФ, но оговоренных в ПБУ 14/2007, а именно способа уменьшаемого остатка и способа списания стоимости пропор- ционально объему продукции (работ), предприятие обязано произвести корректировку сумм при исчислении налога на прибыль. Эта корректировка производится на сумму по- ложительной разницы между показателями амортизации, полученными при применении других способов, и показателями амортизации, полученными линейным или нелинейным способом.

Деловая репутация (гудвил) как элемент НМА. При приобретении предприятия как имущественного комплекса в целом активы, полученные в составе имущественного комплекса, учитываются по цене, которая указана в акте полной инвентаризации пред- приятия. Данная цена равна стоимости, по которой активы числились на балансе у пред- приятия-продавца. Разница между покупной ценой организации (предприятия как приоб- ретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее (его) активов и

обязательств по бухгалтерскому балансу определяется как деловая репутация организации

55

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

(гудвил).

Деловая репутация считается положительной, если покупная цена предприятия пре- вышает стоимость его активов. Положительную деловую репутацию организации рас- сматривают как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих эко- номических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывают как отдельный объект учета (объект НМА). Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Аморти- зационные отчисления по положительной деловой репутации отражаются в бухгалтер- ском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация возникнет в том случае, если предприятие в целом стоит меньше балансовой стоимости его активов. Отрицательную деловую репутацию рассматривают как скидку с цены, предоставляемую покупателю, обусловленную отсут- ствием таких факторов, как стабильная клиентура, репутация качества, известность товар- ных знаков, навыки маркетинговой деятельности и сбыта, опыт управления, высокий уро- вень квалификация персонала и т.п. Отрицательную деловую репутацию относят на финансовые результаты в качестве прочих доходов.

56

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Практические занятия

4. Дискуссия "Анализ подходов к структуризации интеллектуального капитала"

Цель занятия - познакомиться с подходами к пониманию сущности и структуры интеллектуального капитала.

Для выполнения практического задания студентам необходимо разделиться на груп- пы по 3-5 человек. Занятие проводится в форме дискуссии. Каждый из дискуссионных во- просов обсуждается сначала в рабочих подгруппах, а затем - в аудитории.

Вопросы для обсуждения

1.Как можно сформулировать общее определение интеллектуального капитала?

2.Почему интеллектуальный капитал может быть отнесен к одной из форм капитала предприятия?

3.Что общего и различного можно выявить при сравнительном анализе структур ИК, предложенных Т.Стьюартом и Л.Эдвинсоном?

4.Какие достоинства и недостатки присущи структуризации ИК в соответствии с подходами Т.Стьюарта и Л.Эдвинсона?

5.Что общего и различного можно выявить при сравнительном анализе структур ИК, предложенных западными учеными (Т.Стьюартом и Л.Эдвинсоном) и структуры, разработанной школой МИЭТ?

6.В чем принципиальная разница между человеческим капиталом и интеллектуальными активами?

7.Какими характеристиками обладают интеллектуальные активы?

8.Что является более узким понятием - "интеллектуальные активы" или

"интеллектуальная собственность"?

9.В чем разница между "интеллектуальными активами", "интеллектуальной собственностью" и "нематериальными активами"?

10.Попробуйте выявить недостатки существующих подходов к структуризации ИК и сформулировать предложения по совершенствованию этих концепций.

57

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

5. Изучение сущности и видов объектов интеллектуальной собственности

Цель занятия - получить представление о сущности и видах объектов интеллекту- альной собственности.

Для выполнения практического задания студентам необходимо разделиться на груп- пы по 3 - 5 человек и подготовить отчет о результатах выполнения заданий.

Задание 1. Разделить перечисленные объекты на две группы: результаты интеллек- туальной деятельности и средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг.

Объекты:

1)база данных, содержащая сведения о клиентах;

2)изобретение;

3)картина;

4)рукопись книги;

5)товарный знак (знак обслуживания);

6)статья в журнале;

7)постановка режиссера;

8)полезная модель;

9)программа для ЭВМ;

10)промышленный образец;

11)технология производства товара (незапатентованная);

12)коммерческое обозначение;

13)диссертация;

14)порода животного;

15)система оплаты труда и мотивации персонала;

16)наименование места происхождения товара;

17)скульптура;

18)фирменное наименование;

19)фонограмма певца;

20)сорт растения;

21)запись телевизионной программы;

22)топология интегральной микросхемы.

Задание 2. Соотнести объекты, перечисленные в задании 1, с видами прав, которые они олицетворяют. Провести анализ критериев охраноспособности объектов, видов их

58

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

правовой охраны и сроков ее действия. По итогам выполнения задания заполнить форму табл.2.5.

Задание 3. Привести пять примеров объектов интеллектуальной собственности, в которых охране подлежит форма выражения.

Задание 4. Привести пять примеров объектов интеллектуальной собственности, в которых охране подлежит содержание.

Форма таблицы 2.5

Соотношение объектов интеллектуальной стоимости с видами прав

Задание 5. Привести по одному примеру товарного знака каждого вида: словесного; графического; объемного; комбинированного; звукового.

Задание 6. Привести пример фирменного наименования и коммерческого обозначе- ния. В чем состоит разница между ними?

Задание 7. Привести пример доменного имени. Какие функции может выполнять доменное имя? Какие существуют ограничения по использованию доменного имени?

Задание 8. Придумать пример единой технологии и перечислить, какие ОИС будут входить в эту единую технологию.

59

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

6. Анализ различий между изобретением, полезной моделью и промышленным образцом

Цель занятия - получить представление о различиях между изобретением, полезной моделью и промышленным образцом.

Для выполнения практического задания студентам необходимо разделиться на груп- пы по 3 - 5 человек и подготовить отчет о результатах выполнения заданий.

Задание 1. Ознакомиться с описаниями изобретения, полезной модели и промыш- ленного образца, выданными преподавателем. Провести сравнительный анализ этих опи- саний и выявить различия между изобретением, полезной моделью и промышленным об- разцом.

Задание 2. Для приведенных ниже объектов выбрать наиболее предпочтительную форму оформления исключительных прав: патент на изобретение, патент на полезную мо- дель или патент на промышленный образец. Обосновать свой выбор, отметив, соблюдают- ся ли для выбранного объекта необходимые критерии охраноспособности.

Объекты:

1)устройство для размещения багажа (устройство представляет собой контейнер, который содержит опорную плиту, множество первых роликов, расположенных на опор- ной плите, множество вторых роликов, расположенных на верхней части контейнера, и направляющие, на которые устанавливаются вторые ролики и по которым контейнер мо- жет быть задвинут в самолет или вытянут из самолета. Устройство позволяет пассажиру быстро получать свой багаж);

2)связывающее вещество для водных маникюрных лаков (благодаря этому веществу лак для ногтей становится чрезвычайно твердым, имеет сильный блеск и быстро высыха- ет);

3)банка с крышкой (отличается формой корпуса банки: ширина сторон корпуса не- много больше его высоты);

4)способ защиты морского транспортного судна от нападения и захвата пиратами (на судно устанавливают комплекс с беспилотными летательными аппаратами - разведы- вательным и ударным с нейтрализующим зарядом. Разведка ведется на дальностях не ме- нее 30 миль от места судна по пути его следования. Ударный аппарат направляется к об- наруженному потенциально опасному объекту. При этом обеспечивается превентивная нейтрализация подозрительных лиц и повышается безопасность судоходства);

5)устройство для увлажнения и ионизации воздуха (устройство содержит распыли- тельную трубку с выпускными отверстиями, соединенную с сосудом, заполненным жид-

60

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com