10. Облік власного капіталу та забезпечень зобов’язань

 

Власний капітал – це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності та використовуються ним для формування його активів. Власний капітал – це частина в активах підприємства, що залишається пілся вирахування зобов’язань. Класифікація власного капіталу: статутний, пайовий, у дооцінках, додатковий, резервний, вилучений, неоплачений, а також нерозподілені прибутки (непокриті збитки).

Основним елементом власного капіталу є статутний капітал – один із основних показників, що характеризує розміри та фінансовий стан підприємства. Статутний капітал – загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

Сума, яка на дату реєстрації підприємства оголошена, але фактично не внесена зановниками, представляє собою неоплачений капітал підприємства. Тобто неоплачений капітал – це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу в пасиві балансу.

Вилучений капітал: господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу. Вилучений капітал повинен бути перепроданий або анульований.

Пайовий капітал - це сукупність добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності коштів фізичних і юридичних осіб.

Капітал у дооцінках – сума дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів.

Додатковий капітал – емісійний дохід (сума, на яку вартість продажу акцій власної емісії перевищує їхню номінальну вартість), вартість безкоштовно отриманих необоротних активів, сума капіталу, який вкладено засновниками понад статутний капітал, накопичені курсові різниці, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку відображаються у складі власного капіталу та інші складові додаткового капіталу. Додатковий капітал може направлятися на збільшення статутного, пайового, резервного капіталу та на покриття збитків від діяльності підприємства.

Резервний капітал – сума резервів, створених, відповідно до чинного законодавства або установчих документів, за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. Кошти резервного капіталу використовуються відповідно до напрямів, передбачених установчими документами: як правило, у випадку недостачі прибутку за рахунок резервного капіталу покриваються непередбачені витрати, погашаються борги перед кредиторами при ліквідації підприємства, виплачуються дивіденди за привілейованими акціями тощо.

Нерозподілені прибутки – це прибутки, одержані в результаті фінансово-господарської діяльності підприємства, зменшені на суму прибутків, використаних у звітному році. Нерозподілений прибуток є власністю акціонерів (учасників, засновників) і збільшує суму власного капіталу. Якщо фінансовим результатом діяльності є збиток, то сума збитку зменшує суму власного капіталу. В балансі нерозподілений прибуток (непокритий збиток) відображається як або сума нерозподіленого прибутку, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

Рахунок 40 "Зареєстрований (пайовий)  капітал" призначено для обліку та узагальнення інформації про стан і рух статутного й іншого зареєстрованого капіталу, пайового капіталу підприємства відповідно до законодавства і установчих документів, а також внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу. За рахунку кредитом 40 "Зареєстрований (пайовий) капітал" відображається збільшення зареєстрованого і пайового капіталу, а також надходження внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу, за дебетом – його зменшення (вилучення).

Рахунок 41 "Капітал у дооцінках" призначено для обліку і узагальнення інформації про дооцінки (уцінки) необоротних активів і фінансових інструментів, які відповідно до національних положень (стандартів)  бухгалтерського  обліку  відображаються у складі власного капіталу і розкриваються у звіті про фінансові результати (звіті про сукупний дохід). Залишок на цьому рахунку зменшується у разі уцінки та вибуття зазначених активів, зменшення їх корисності тощо.

Рахунок  42  "Додатковий капітал" призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

Рахунок 43 “Резервний капітал” призначено для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку. За кредитом рахунку 43 “Резервний капітал” відображається створення резервів, за дебетом — їх використання. Сальдо цього рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду. Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами та напрямками використання.

На рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку. За кредитом рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом – збитки та використання прибутку.

На рахунку 45 “Вилучений капітал” ведеться облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо. За дебетом рахунку 45 “Вилучений капітал” відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом — вартість анульованих або перепроданих акцій (часток). Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).

Рахунок 46 “Неоплачений капітал” призначено для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. За дебетом рахунку відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом – погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу. Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

У регістрах при журнальній формі ведення бухгалтерського обліку операції з обліку власного капіталу, забезпечень, цільового фінансування і цільових надходжень, а також страхових резервів відображаються в Журналі 7.

Приклади господарських операцій:

Бухгалтерські записи з обліку власного капіталу акціонерних товариств

1.    Сформовано статутний капітал підприємства, збільшено розмір статутного капіталу за рахунок додаткових внесків: Дт 46 Кт 40

2.    Відображено суму емісійного доходу, тобто різниця між номінальною вартістю акцій і сумою, отриманою при здійсненні підписки на акції: Дт 46 Кт 421

3.    Збільшено розмір статутного капіталу за рахунок коштів резервного капіталу:

Дт 43 Кт 40

4.    Збільшено розмір статутного капіталу за рахунок прибутку (реінвестування прибутку), збільшення номінальної вартості акцій:

Дт 443 Кт 40

5.    Відображено суму чистого прибутку звітного періоду: Дт 79 Кт 441

6.    Відображено суму чистого збитку звітного періоду: Дт 442 Кт 79

7.    Списано частину прибутку, використану в звітному періоді:

Дт 441 Кт 443

8.    Формування резервного капіталу: Дт 443 Кт 43

9.    Використання коштів резервного капіталу на покриття збитків, збільшення статутного капіталу, на виплату дивідендів за привілейованими акціями підприємства: Дт 43 Кт 442, 40, 67

10. Нарахування дивідендів за рахунок чистого прибутку звітного року:

Дт 443 Кт 671

11. Викуп акцій: Дт 45 Кт 30, 31, 34, 62, 52, 50, 60

12. Зменшення статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій: Дт 40 Кт 672. На суму компенсації акціонерам: Дт 672 Кт 30, 31

Під поняттям "забезпечення" слід розуміти зобов’язання із невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу.  Забезпечення створюється при виникненні внаслідок минулих подій зобов’язання, погашення якого, імовірно, призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути визначена розрахунково. Забезпечення можуть створюватись для відшкодування наступних (майбутніх) витрат на: виплату відпусток працівникам; додаткове пенсійне забезпечення; виконання гарантійних зобов'язань; реструктуризацію; виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо. Суми створених забезпечень визнаються витратами. Узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів та їх включення до витрат поточного періоду, ведеться на рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів". За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечень, за дебетом — їх використання.

На субрахунку 471 “Забезпечення виплат відпусток” ведеться облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про забезпечення обов’язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо. Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.

Приклади бухгалтерських проводок:

1.        Створено резерв із щомісячних відрахувань (у т.ч. суми соціальних внесків)

Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 471

2.        Використано частину резерву на оплату щорічної відпустки Дт 471 Кт 661

3.        Нараховано внески до соціальних фондів (37%) Дт 471 Кт 65

4.        Якщо створеного забезпечення не вистачає для виплати відпусток у поточному періоді, сума відпускних, що перевищує резерв, нараховується наступним чином: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 661

Цільове фінансування – спрямування фінансових ресурсів на певні, чітко визначені потреби (заходи). До цільового фінансування та цільових надходжень відносять кошти, що отримуються підприємством на суворо визначені цілі: утримання дитячих установ, підготовку кадрів, науково-дослідні роботи тощо. Таке фінансування здійснюється за рахунок асигнувань з бюджету; внесків батьків; плати за навчання; прибутку, що залишається в розпорядженні; коштів, отриманих від інших підприємств тощо. Фонди цільового фінансування та цільових надходжень формуються за рахунок лише зовнішніх цільових надходжень. Кошти цільового фінансування і цільових надходжень витрачаються у суворій відповідності до встановлених кошторисів. Забороняється використання цільових коштів не за призначенням та направлення інших коштів на потреби, фінансування яких повинно здійснюватись тільки за рахунок цільових джерел.

Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення (в тому числі про отриману гуманітарну допомогу) призначено рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження".

Приклади бухгалтерських проводок:

1.        Отримано бюджетне фінансування для будівництва школи Дт 311 Кт 48

2.        Безкоштовно передано підприємцями міста для будівництва матеріали, інструмент Дт 20, 22 Кт 48

3.        Отримано в касу добровільні внески жителів району на будівництво школи; частина витрат на утримання дитсадків компенсується за рахунок грошових коштів батьків Дт 30 Кт 48

4.        Списано витрати з будівництва школи за рахунок цільового фінансування

Дт 48 Кт 15

5.        Повернуто до бюджету невикористані суми Дт 48 Кт 31

6.        Одержано гуманітарну допомогу Дт рах. кл. 1, 2, 3 Кт 48

7.        Одержано гуманітарну допомогу у вигляді виконання робіт, надання послуг, робіт, які мають капітальний характер Дт 23, 15 Кт 48

8.        Відображено дохід від отримання активів в рахунок цільового фінансування

Дт 48 Кт 745