4. Особливості обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів

 

Малоцінні та швидкозношувані предмети визначаються за єдиним критерієм – строком служби, який в даному випадку вважається не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він перевищує один рік. До них відносять: інструменти і приладдя, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг, спеціальне взуття тощо. МШП поділяють на оборотні (рахунок 22) і необоротні (рахунок 112, 113). Для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух малоцінних та швидкозношуваних предметів, що належать підприємству та знаходяться на складі, Планом рахунків передбачений рахунок 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”. На МШП, які відносяться до складу запасів, знос не нараховується. За дебетом відображаються за первісною вартістю придбані (отримані) або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом – за обліковою вартістю відпуск їх в експлуатацію зі списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів. Синтетичний облік МШП ведеться за такою ж методологією, як і облік виробничих запасів.

Предмети, строк корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування відображаються на субрахунку 112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи” та експлуатаційні тимчасові (нетитульні) споруди – на 113 “Тимчасові нетитульні споруди” рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”, облік яких ведеться з урахуванням вимог П(С)БО 7 “Основні засоби”, де передбачено нарахування зносу прямолінійним або виробничим методом.

Первинні документи з обліку МШП: картка обліку МШП, акт вибуття МШП, акт на списання інструментів (пристроїв) та їх обмін на придатні, особова картка обліку спецодягу, спецвзуття, відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та ін. Надходження МШП на підприємство здійснюється на підставі відвантажувальних документів постачальників. На МШП, що надійшли, відкривається картка складського обліку. Відпуск робітникам інструментів та інших предметів у тривале користування оформлюється вимогою, яка складається у двох примірниках.

Аналітичний облік МШП ведеться за видами предметів та однорідними групами, встановленими, виходячи з потреб підприємства, місцями зберігання, матеріально відповідальними особами.  МШП інвентаризують за місцями їх знаходження і особами, на відповідальному зберіганні яких вони знаходяться.

 

5. Облік грошових коштів

 

Грошові кошти – це готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання. До грошових коштів належать: касова готівка; кошти на рахунках в банку; інші кошти, які відповідають визначенню грошових коштів. Каса – приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів. Касові операції – операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов’язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.

Ведення касових операцій регламентується «Положенням про ведення касових операцій у національній валюті України», затвердженим постановою Правління НБУ від 15.12.04 р. №637.

Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі підприємства використовується рахунок 30 «Каса». За дебетом рахунка 30 «Каса» відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом – виплата грошових коштів із каси підприємства.

Касові операції оформляются прибутковими та видатковими касовими ордерами. Приймання касами підприємств готівки проводиться за прибутковими касовими ордерами.Видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами, або належно оформленими платіжними  (розрахунково-платіжними) відомостями.

Прибуткові касові ордери та видаткові документи реєструються в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Суми за прибутковими та видатковими касовими ордерами повинні відображатись у касовій книзі в день одержання (видачі) готівки. Аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені відбитком печатки підприємства. Кількість аркушів своїми підписами засвідчують керівник і головний бухгалтер. Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою. Перші примірники, що є невідривною частиною аркуша касової книги – «Вкладні аркуші касової  книги» –залишаються в касовій книзі; другі, що є відривною частиною – “Звіт касира» – є документом, за яким касири звітують щодо руху грошей у касі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися.

Виправлення у касових ордерах та видаткових відомостях забороняється. У касовій книзі виправлення також, як правило, не допускають, однак якщо вони зроблені, то повинні бути засвідчені підписами касира та головного бухгалтера (або особи, що його заміщує).

В кінці кожного робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі: до сальдо на початок дня додають дебетовий оборот і віднімають кредитовий оборот = сальдо на кінець дня. Ліміт залишку готівки в касі – граничний розмір суми готівки, що може залишитися в касі в позаробочий час. Ліміт каси підприємства визначають самостійно на підставі розрахунку, засвідченого підписом головного (старшого) бухгалтера та керівника. До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Для кожного підприємства та його відокремленого підрозділу складається окремий розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі.

Кожне підприємство визначає ліміт каси з урахуванням режиму і специфіки його роботи, віддаленості від банку, обсягу касових оборотів (надходжень і видатків) за всіма рахунками, установлених строків здавання готівки, тривалості операційного часу банку, наявності домовленості підприємства з банком на інкасацію тощо. Якщо на підприємстві ліміт каси не встановлено, то він вважається нульовим. У цьому разі вся готівка, що перебуває в його касі на кінець робочого дня і не здана підприємством в банк, вважається понадлімітною. Новостворені підприємства на перші три місяці ліміт каси встановлюють відповідно до прогнозних розрахунків, потім його переглядають за фактичними показниками діяльності. Не встановлюють ліміт каси для банків та підприємців.

Гранична сума готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами встановлюється відповідною постановою Правління НБУ (не повинна перевищувати 10000 грн.).

Надходження грошових коштів у касу відображаються наступними записами:

— отримання готівки в касу з банку на заробітну плату, відрядження або інші потреби: Дт 301 Кт 311, 313

— отримання готівки в касу в іноземній валюті з валютного рахунка на відрядження або інші потреби: Дт 302 Кт 312, 314

— отримання грошових коштів у касу від реалізації продукції, робіт, послуг:

Дт 30 Кт 70

— отримання грошових коштів у касу як погашення дебіторської заборгованності за товари, роботи: Дт 301 Кт 36

— отримання грошових коштів у касу як погашення іншої дебіторської заборгованості:

 повернення виданих авансів: Дт 301 Кт 371

 повернення невикористаних підзвітних сум: Дт 30 Кт 372

 погашення іншої дебіторської заборгованості: Дт 301 Кт 377

Вибуття грошових коштів з каси відображається:

-     внесена з каси на розрахунковий або валютний рахунки готівка (виручка від реалізації, повернення невикористаних сум):

    у національній валюті Дт 311 Кт 301

    в іноземній валюті: Дт 312 Кт 302

-    сплачена з каси робітникам заробітна плата: Дт 661 Кт 301

-    видані з каси грошові кошти підзвітним особам на відрядження, придбання необхідних запасів: Дт 372 Кт 301

-    погашені грошовими коштами з каси іншої кредиторської заборгованості:

Дт 68 Кт 301

Синтетичний та аналітичний облік ведеться в журналі 1 та відомості 1.1.

Безготівкові розрахунки – це перерахування грошових коштів з рахунку підприємства-платника на рахунок підприємства-отримувача. У банківській практиці використовують різноманітні види рахунків: поточні в національній валюті; поточні в іноземній валюті; поточні бюджетні; позикові для зарахування наданих позик; депозитні для зарахування коштів підприємств на зберігання й отримання процентів від установ банку тощо. Загальні принципи організації безготівкових розрахунків у національній валюті України, їх форми, зразки первинних документів та порядок їх обігу визначає Інструкція №7 “Про безготівкові розрахунки в господарському обороті України”,  затверджена постановою Правління НБУ від 02.08.96р. (із змінами і доповненнями).

Для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках  у банку (у національній та іноземній валюті), які можуть бути використані на поточні операції призначено рахунок 31 “Рахунки в банках”. За дебетом рахунка 31 “Рахунки в банках” відображається надходження грошових коштів, за кредитом – їх використання.

Господарські операції на рах. 31 “Рахунки в банках” відображаються на підставі виписок банку і первинних документів, доданих до них. Аналітичний облік здійснюється за виписками банку, які є основним зведеним документом для записів у регістри бухгалтерського обліку.

Джерелом надходження грошових коштів у банк може бути: виручка від реалізації товарів, робіт, послуг, від реалізації інших активів; погашення дебіторської заборгованості, одержані кредити, надходження коштів цільового фінансування тощо. Списання коштів з рахунків у банку також може бути в результаті оплати постачальникам за отриману сировину, матеріали та інші оборотні та необоротні активи, погашення кредитів тощо. Списання коштів з рахунків у банках відображаються наступними записами:

-         грошові кошти, що надійшли до каси з банку на поточні потреби підприємства:

Дт 30 Кт 31

-         грошові кошти, переховані з рахунків в банку в погашення кредиторської заборгованості перед постачальниками та підрядниками: Дт 63 Кт 31

-         грошові кошти, перераховані з рахунків у банку в погашення раніше отриманих позик: Дт 50, 60, 61 Кт 31

Надходження коштів на рахунки в банку відображаються такими записами:

-         внесення з каси на рахунки в банк грошові кошти: Дт 31 Кт 30

-         отримані грошові кошти від покупців та замовників у погашення дебіторської заборгованості: Д-т 31 К-т 36

-         отримані грошові кошти на рахунки в банку в погашення іншої дебіторської заборгованості (по виконавчих листах, орендна плата): Дт 31 Кт 37

-         одержані короткострокові та довгострокові кредити банків: Дт 31 Кт 50, 60

-         грошові кошти, отримані від реалізації товарів, робіт, послуг: Дт 31  Кт 70

При готівкових розрахунках банківськими документами є грошові чеки та об’яви на внесок готівкою; у випадку безготівкових перерахувань – платіжні доручення, платіжні вимоги, розрахункові чеки, акредитиви, векселі.

Синтетичний та аналітичний облік операцій в національній валюті ведеться в журналі 1 (розділ ІІІ) за кредитом рах. 31 та у відомості 1.2 (розділ 4).

Інші грошові кошти – це грошові документи та кошти в дорозі. До грошових документів (у національній та іноземній валюті) відносяться документи, які знаходяться в касі підприємства – поштові марки, сплачені проїзні документи, сплачені путівки до санаторіїв, будинків відпочинку тощо. Грошові кошти в дорозі включають: кошти, внесені в каси банків, ощадні каси або поштові відділення для подальшого їх зарахування на розрахункові або інші рахунки підприємства. Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в дорозі та грошових документів використовується рахунок 33 “Інші кошти”.  За дебетом рахунка відображаються надходження грошових документів у касу підприємства та коштів у дорозі, за кредитом – вибуття грошових документів та списання коштів у дорозі після їх зарахування на відповідні рахунки.

Приклади господарських операцій:

- зарахована виручка на рахунки в банки та інші надходження грошових коштів:

     Дт 311 Кт 333

-    оплачені путівки до санаторно-курортних установ: Дт 331 Кт 311

-    видані працівникам путівки до санаторно-курортних установ: Дт 949 Кт 331

Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами. Дані про рух інших грошових коштів відображаються в журналі 1 в дебет рахунка 33 “Інші кошти” з кредиту різних рахунків, розділі 6 та 7 – аналітичні дані до субрахунків 333 та 334.