123. Кримінальна відповідальність у сфері оподаткування.

Кримінальна відповідальність застосовується при доказівинності, протиправності, умислу та особливо тяжких нас-лідках податкового злочину. Кримінальна відповідальність характеризується такими особливостями:

суб'єктами є виключно фізичні особи;

регулюється нормами Кримінального кодексу України;

встановлюється лише в судовому порядку;

має певні процесуальні особливості.

Кримінальна відповідальність за ухилення від сплати по-датків, зборів, інших обов'язкових платежів передбачена статтею 212 Кримінального кодексу України, з якій зазна-чено:

а) умисне ухилення від сплати податків, зборів, іншихплатежів, що входять в систему оподаткування, введених увстановленому законом порядку, вчинене службовою особоюпідприємства, установи, організації, незалежно від формивласності, або особою, що займається підприємницькою дія-льністю без створення юридичної особи чи будь-якою іншоюособою, яка зобов'язана їх сплачувати, якщо ці діяння приз-веди до фактичного ненадходження до бюджету чи держав-них цільових фондів коштів у значних розмірах, — караєтьсяштрафом від трьохсот до п'ятсот неоподатковуваних мініму-мів доходів громадян або позбавленням права обіймати певніпосади чи займатися певною діяльністю на строк до трьохроків;

б)         ті самі діяння, вчинені за попередньою змовою групоюосіб, або якщо вони призвели до фактичного ненадходженнядо бюджетів чи державних цільових фондів коштів у великихрозмірах, — караються штрафом від п'ятсот до двох тисячнеоподатковуваних мінімумів доходів громадян, або виправ-ними роботами на строк до двох років, або обмеженням воліна строк до п'яти років з позбавленням права обіймати певніпосади чи займатися певною діяльністю на строк до п'ятироків;

в)         діяння, передбачені частиною першою або другою цієїстатті, вчинені особою, раніше судимою за ухилення відсплати податків, або якщо вони призвели до фактичного не-надходження до бюджетів коштів в особливо великих розмі-рах, — караються позбавленням волі на строк від п'яти додесяти років з позбавленням права обіймати певні посади чизайматися певною діяльністю на строк до трьох років з кон-фіскацією майна;

г)         особа, яка вперше вчинила діяння, передбачені части-ною першою та другою статті 212 Кримінального кодексуУкраїни, звільняється від кримінальної відповідальності, як-що вона до притягнення до кримінальної відповідальностісплатила податки і збори (обов'язкові платежі), а також від-шкодувала шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою(фінансові санкції, пеня).

Під значним розміром коштів слід розуміти суми податківі зборів, які в тисячу і більше разів перевищують установле-ний законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян; під особливо великим розміром коштів слід розу-міти суми податків і зборів, які в п'ять тисяч і більше разів перевищують установлені норми.

124. Адміністративна відповідальність у сфері оподаткування.

Адміністративна відповідальність є засобом адміністра-тивного впливу на порушників податкового законодавства іззастосуванням адміністративно-правових норм. Підставоюдля адміністративної відповідальності за порушення подат-кового законодавства є наявність складу адміністративногоправопорушення — винної або необережної дії чи бездіяльності, що посягає на захищені законом суспільні відносини,за яку законодавством передбачена адміністративна відпові-дальність.

Особливостями адміністративних стягнень є:

застосування до фізичних осіб та посадовців, винних уподаткових правопорушеннях;

адміністративні санкції не тягнуть за собою судимості;

застосування у відношенні до найменш значних подат-кових правопорушень (проступків), які за своїм характеромвідповідно до закону не тягнуть кримінальної відповідально-сті;

відсутність тяжких правових наслідків.

Діяння, за які передбачена адміністративна відповідаль-ність за порушення податкового законодавства, зазначені устаттях Кодексу України про адміністративні правопорушен-ня (Ст. 163-2, 163-3, 163-3, 164-1, 164-5 та іншими), а також удеяких статтях Податкового та Митного кодексів України.

Наприклад, частина статті 164-1 Кодексу України про ад-міністративні правопорушення зазначає, що неподання гро-мадянами декларації про доходи чи включення до деклараційперекручених даних, не ведення обліку або неналежне ве-дення обліку доходів і витрат, для яких законами Українивстановлено обов'язкову форму обліку, — тягне за собоюпопередження або накладання штрафу від трьох до восьминеоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

З усіх видів стягнень, передбачених кодексом України проадміністративні правопорушення, податковим органом нада-но право використовувати лише адміністративні штрафи. Ро-змір їх визначається в межах, встановлених за скоєння відпо-відних правопорушень в сумах, або кратних певному показ-нику (неоподаткованому мінімуму доходів, мінімальному ро-зміру заробітної плати), або в національній грошовій одиниці(гривнях). При цьому слід враховувати положення пункту 5підрозділу 1 розділу XX Податкового кодексу України, вякому зазначено: «якщо норми інших законів містять поси-лання на неоподаткований мінімум доходів громадян, то дляцілей їх застосування використовується сума в розмірі 17гривень, крім норм адміністративного та кримінального за-конодавства в частині кваліфікації злочинів або правопору-шень, для яких сума неоподаткованого мінімуму встановлю-ється на рівні податкової соціальної пільги», тобто у розмірі,що дорівнює 100 відсоткам розміру прожиткового мінімумудля працездатної особи (у розрахунку на місяць).