Аккредитив

Аккредитив – форма расчетов по внешнеторговым сделкам, представляющая собой одностороннее денежное обязательство, выдаваемое по поручению импортера – клиента банка в пользу его участника (контрагента) по заключенному контракту – бенефициара (экспортера). Аккредитив выставляется для расчетов с одним поставщиком. В заявлении на открытие аккредитива покупатель указывает наименование поставщика, дату и номер контракта, срок действия аккредитива, сумму платежа и условия, при выполнении которых банк экспортера перечисляет требуемую сумму поставщику. Для импортера основанием оформления данного заявления служит извещение поставщика о его готовности отгрузить покупателю товар в согласованные с ним сроки.

При получении заявления покупателя банк снимает денежные средства с его текущего валютного счета, а при их отсутствии или недостаточности предоставляет кредит и перечисляет соответствующую сумму в банк экспортера. Кредит предоставляется в том случае, если у импортера достаточно веские гарантии в части материального обеспечения кредита, тогда банк направляет через систему SWIFT, по факсу или по почте аккредитивное сообщение в банк экспортера. Бенефициар, получив от банка извещение на поступившие суммы, предоставляет ему отгрузочные и другие документы на отправку товара в адрес импортера. Такой подход соответствует международным стандартам формирования учетной политики момента реализации по дате отгрузки.

Международной торговой палатой разработаны и рекомендованы к применению стандартные формы аккредитива.

Отзывной аккредитив может быть отозван или аннулирован банком-эмитентом в любое время до истечения указанного в нем срока действия.

Безотзывный аккредитив не может быть отозван или изменен в течении срока, на который он выписан, без предварительного согласия банков, задействованных в данной сделке, а также экспортера. Безотзывные аккредитивы могут быть подтвержденными и не подтвержденными; покрытыми и непокрытыми.

Виды аккредитивов:

Трансферабельный (переводной, делимый, переуступаемый) аккредитив

Предусматривает, что первое лицо (первый бенефициар), в пользу которого выставлен аккредитив, дает поручение банку за счет средств по данному аккредитиву заплатить другим лицам (вторым бенефициарам) по конкретной сделке.

Возобновляемый (револьверный) аккредитив предполагает постоянное пополнение его по мере использования до минимального размера (квоты) согласно условию, оговоренному в аккредитивном поручении.

Аккредитив с подтверждением (подтвержденный аккредитив) предусматривает взаимную ответственность за выполнение условий платежа, как со стороны банка-эмитента (банка импортера), так и подтверждающего банка (банка экспортера).

Аккредитив с не подтверждением означает, что авизующий банк, хотя и берет на себя обязанность валютного контроля в части подтверждения подлинности аккредитива, однако снимает с себя ответственность по его выполнению.

Для данных аккредитивов является основное их назначение – произвести за счет импортера платеж в пользу экспортера или акцептовать выставленную экспортером тратту (при предоставлении кредита или рассрочки платежа) против транспортных документов, подтверждающих отгрузку товара.

Аккредитивная форма расчетов (платежей) удобна как для экспортеров, так и для импортеров. Конкретный вид аккредитива, выбранный сторонами, отражается в контракте.

По аккредитивным операциям уплачиваются комиссионные сборы банкам.

Документы, подтверждающие отправку товара импортеру:

1. коносамент;

2. авианакладные;

3. почтовые квитанции;

4. страховые документы.

Страховые документы оформляются в той же валюте, в которой оформлен и аккредитив.

Минимальная сумма страхования устанавливается из базовой цены товара СIF плюс 10% предусматривающей обязанности экспортера зафрахтовать тоннаж и оплатить фрахт, доставить товар в т и погрузить его на борт судна в согласованный срок, передать покупателю транспортный документ – коносамент. Он обязан также застраховать груз от возможных транспортных рисков и вручить покупателю страховой полис, выписанный на его имя. Следовательно, на покупателя ложится риск за потерю груза или его повреждение, равно как и не покрытые страховым полисом дополнительные расходы.

В то же время в практике страхования имеет место применение и базовой цены товара СIP (провоз/фрахт и страхование оплачены до указанного пункта назначения).

Когда банки по внешнему виду документов, подтверждающих отгрузку товара, не могут определить цену СIF или CIP, они обязаны взять в качестве минимальной цены сумму, которая указана в аккредитиве, или сумму коммерческого счета в зависимости от того, какая из них больше.

Аккредитив выставляется за счет собственных средств или за счет кредита банка.

От того, за чей счет оформлен аккредитив, зависит и организация его учета.

Выставленный аккредитив импортером, подтвержденный извещением банка иностранного поставщика, в учете покупателя отражается записью:

Дт.сч. 55 «Специальные счета в банках»

Субсчет 1 «Аккредитивы за границей»

Кт.сч. 52 «Валютные счета»

Субсчет 2 «Текущий валютный счет»

Если аккредитив оформлен за счет собственных средств импортера, или когда он оформлен за счет заемных средств.

Кт.сч. 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам»

Субсчет 3 «Ссудный счет в инвалюте – на открытие аккредитивов за границей по импортным операциям».

Пример:

Пусть данная запись проведена в учете на сумму 20000 долларов. Курс ЦБ РФ на момент совершения этой операции 29 руб. 10 коп./дол. Сумма аккредитива, составила 582000 руб. (20000 дол. X 29,10).

В организации учета расчетов в форме аккредитива следует принимать во внимание время погашения обязательств иностранным банком по выставленному счету поставщиком. Для покупателя, получившего в конце месяца от банка извещение о снятии сумм с аккредитива в погашение задолженности поставщику, при отсутствии документов поставщика (счета, транспортных и др.).в учете отражаются оплаченные суммы с аккредитива на счете 50 «Касса», субсчете «Денежные документы в пути в иностранной валюте» с одновременным формированием курсовой разницы.

Пусть по дате погашения задолженности поставщику курс ЦБ РФ составлял 29,15 и сумма оплаты составила – 583000 руб. (20000 дол. X 29,15). Курсовая разница – 1000 руб. (583000 руб. – 582000 руб.). Делается запись:

Дт.сч. 50 «Касса»

Субсчет 31 «Денежные документы в пути в иностранной валюте» - 583000 руб.

Кт.сч. 55 «Специальные счета в банках»

Субсчет 1 «Аккредитивы за границей» - 583000 руб.

Одновременно на сумму курсовой разницы – 1000 руб.

Дт.сч 55

Кт.сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Когда извещение банка поставщика поступило внутри отчетного периода, импортер может в этом случае не отражать приведенную выше бухгалтерскую проводку. При получении расчетных и платежных документов списанную с аккредитива сумму в погашение кредиторской задолженности относят на расчеты с поставщиком.

Пример:

Пусть по контракту платеж предусматривается в валюте из расчета на дату его заключения по курсу 29,05 т.е. на 581000 руб. (20000 дол. X 29,05). Тогда на момент погашения задолженности общая сумма обязательств – 583000 руб.

Дт.сч 60,21»Расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками»

Субсчет 21 «Расчет с иностранными поставщиками по акцептованным счетам» - 583000 руб.

Кт.сч. 50 «Касса»

Субсчет 31 «Денежные документы в пути в иностранной валюте» - 583000 руб.

На сформировавшуюся отрицательную курсовую разницу – 2000 руб.

Дт.сч. 91,22 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет 91,22 «Прочие расходы в иностранной валюте»

Кт.сч. 60,21 «Расчет с иностранными поставщиками и подрядчиками»

Субсчет 60,21 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»

Неиспользованные суммы аккредитива или досрочно отозванный аккредитив закрываются в учете покупателя с частичным или полным восстановлением сумм на текущем валютном счете или погашением обязательств перед банком по ранее полученной ссуде.

Операции по коммерческому кредиту – форма расчетов, дающая возможность оплачивать импортеру товар (работы или услуги) с рассрочкой.

Данная форма расчетов применяется с использованием открытого сета, а также в условиях вексельного обращения.

Открытый счет используется в расчетах между экспортером и импортером, длительное время поддерживающие доверительные отношения, что дает им основание осуществлять расчеты по почте, минуя банки. Преимущества при использовании расчетов в форме коммерческого кредита приходится на импортера, поэтому помимо указанной отсрочки платежа и неуплаты процента, он избегает риска оплаты в случае невыполнения экспортером своих обязательств.

Второй вариант расчетов в форме коммерческого кредита – векселями.

На сумму коммерческого кредита, включая проценты, продавец оформляет переводной вексель (тратту). На сумму акцепта счета-фактуры иностранного поставщика за товары, находящиеся в пути, в учете импортера делается бухгалтерская проводка:

Дт.сч. 41,31 «Импортные товары»

Субсчет «Импортные товары в пути за границей»

Кт.сч. 60,2 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту».

Пример:

Пусть стоимость товара, на сумму указанного акцепта, составляла 20000 долларов, исходя из курса ЦБ РФ на момент акцепта счета –фактуры 29 руб. 10 коп./дол., и всего на 582000 руб. (20000 дол. X 29,10).

Часть суммы акцепта – 15% (3000 дол.) оплачена банковским переводом с валютного счета фирмы импортера по курсу ЦБ РФ 29 руб. 12 коп./дол. На 87360 руб. (3000 дол. X 29,12), курсовая разница – 60 руб.: 3000 дол. X(29 руб. 12 коп.-29 руб.10 коп.).

Исходя из этих данных в его учете будет сделана запись:

Дт.сч. 60,5 «Расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками»

Субсчет «Расчеты по векселям выданным»

Кт.сч. 52 «валютные счета» 87360 руб.

Отрицательная сумма по счету экспортера – 17000 долл. – акцептована переводным векселем. Сумма акцепта по курсу ЦБ РФ 29,12 составила 495040 руб. (17000 долл. X 29,12). Проценты ввиду отсрочки платежа равны 5000 долл. или 145600 руб. (5000 долл. X 29,12). Следовательно общая сумма по векселю – 610640 руб. (495040 руб. + 146500 руб.). курсовая разница на момент выдачи векселя – 340 руб. (495040 руб. – 494700 руб.)

Сделаем проводки:

Дт.сч. 60 - 494700 руб.

Дт.сч. 91 - 145600 руб.

Кт.сч. 60 – 640300 руб.

На сумму отрицательной курсовой разницы – 340 руб.

Дт.сч. 91

Кт.сч. 60

С наступлением срока платежа ранее выставленные векселя должны быть им погашены, включая и начисленные % на сумму кредита, предоставленного экспертом. Сумма платежа составляет 22000 долл., в т.ч. включая сумму коммерческого кредита 17000 долл. и сумма % 5000 долл. в пересчете по курсу 29,15 – 495550 руб. (17000 долл. X 29,15) и 145750 руб. (5000 долл. X 29,15) т.е. всего 641300 руб. Курсовая разница – 660 руб., в том числе относящаяся к коммерческому кредиту – 510 руб. (495550 руб. – 495040 руб.), и по процентам – 150 руб. (145750 руб.-145600 руб.)

Проводки:

Дт.сч. 60 - 495040 руб.+145600 руб.

Дт.сч 91 - 150 руб.

Кт.сч. 52 – 641300 руб.(495550+145750)

Одновременно на сумму отрицательной курсовой разницы – 510 руб. относящейся к задолженности по полученному коммерческому кредиту

Дт.сч. 91

Кт.сч. 60

Принятые на учет по счету 91 проценты по полученному кредиту в сумме 145750 руб.(145600+150) будут списаны на финансовые результаты фирмы-импортера по мере оплаты ранее выданного векселя.

Проводка:

Дт.сч. 99

Кт.сч.92

В учете экспортера векселя отражаются на счете 62. На сумму выписанного счета-фактуры иностранному покупателю в сумме 20000 долл. по курсу 29,10 или 582000 руб. делается запись:

Дт.сч. 62

Кт.сч 90

На сумму НДС по ставке 16,67% или 97019 руб.40 коп.

Дт.сч. 90

Кт.сч.68

Оплаченная покупателем часть стоимости контракта в размере 15% (3000 долл.)

Наличными в форме банковского перевода поступила на счет экспортера. Курсовая разница по дате принятия хозяйственной операции к учету 29,12 или 60 руб. (87360-87300)

Дт.сч 55

Кт.сч. 62 – 78360 руб.(78300 руб.+60 руб.)

На сумму положительной курсовой разницы – 60 руб.

Дт.сч. 62

Кт.сч. 91

На момент акцепта покупателем переводного векселя (тратты) поставщик формирует его обязательства на оставшуюся часть контрактной стоимости товара, включая и сумму ожидаемого долга с учетом % по предоставленному кредиту. Сумма обязательства покупателя будет равна с учетом начисленных % (5000 долл.) 22000 долл. (17000+5000), или 640640 руб. (22000 долл.X29,12), в том числе и по процентам за предоставленный кредит в форме векселя – 145600 руб. (5000 долл.X 29,12).

Проводка:

Дт.сч. 62,3-640640 руб.(495040+145600)

Кт.сч. 62,5-495040 руб.(17000 долл.X 29,12)

Кт.сч. 91,12-145600 руб.(5000 долл.X 29,12)

При погашении своих обязательств по векселю иностранным партнером в учете поставщика исходя из курса 29,15 будет запись:

Дт.сч. 55-641300 руб. (22000 долл.X 29.15) в т.ч. курсовая разница 660 руб.(22000 долл. X (29,15-29,12)

Кт.сч. 62

Одновременно на сумму положительной курсовой разницы 660 руб. (641300-640640)

Дт.сч. 62

Кт.сч. 91

Чек

Чек – это ценная бумага, денежный документ строго установленной формы, содержащей приказ владельца счета (чекодателя) банку чекодателя о выплате держателю чека означенной в нем суммы денег по его предъявлении или в течение срока, установленного законодательством.

Чек оплачивается банком наличными деньгами или означенная сумма зачисляется на текущий счет предъявителя.

Чек не является элементом кредитования и подлежит оплате по предъявлении, поэтому срок его обращения ограничен. Если выдача чека и его оплата происходят в одной стране, то срок его обращения ограничен 8 днями, в разных странах – 20 днями, в разных частях света – 70 днями.

Чек должен быть покрытым, т.е. чекодатель должен иметь на своем счете средства, достаточные для оплаты чека.

Виды чеков: предъявительский, именной, ордерный, дорожный, коммерческий.

Предъявительский чек выписывается на предъявителя.

Именной чек выписывается на определенное имя с оговоркой «не приказу» и не может передаваться другому лицу.

Ордерный чек выписывается в пользу лицу, с оговоркой «или его приказу» либо без такой оговорки.

Дорожный чек – обязательства компании выплатить указанную в чеке сумму владельцу, образец подписи которого проставляется на чеке в момент продажи. Оплата чека производится в иностранных банках. Дорожный чек не гарантирует, что им не воспользуется случайное лицо.

Коммерческий чек отличается от других чеков тем, что принимается только инкассо от бенефициара и передаче не подлежит. Коммерческие чеки имеют ограниченные сроки действия. При приеме чека от клиента берется залог в размере 20-30 дол. при совпадении валюты, в которой выписан чек, с валютой страны банка-плательщика, и 50-70 дол. при несовпадении этих валют.