- •Международные стандарты финансовой отчетности
- •Т.В.Морозова предисловие
- •Глава 1. Национальные учетные системы, международные стандарты финансовой отчетности и их взаимодействие
- •1. Российские организации составляют индивидуальную бухгалтерскую отчетность:
- •2.1. Принципы учета
- •2.2. Определение и признание элементов
- •2.3. Оценка элементов финансовой отчетности
- •2.4. Концепции поддержания капитала и признания прибыли
- •2.5. Определение и признание доходов и расходов
- •1. Что определяют принципы, предшествующие стандартам?
- •Глава 3. Представление обязательной и промежуточной
- •3.2. Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс)
- •3.3. Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках,
- •3.4. Отчет об изменениях в собственном капитале
- •3.5. Отчет о движении денежных средств
- •3.6. Примечания и раскрытие учетной политики
- •1. Полный комплект обязательной финансовой отчетности включает следующие компоненты:
- •2. Отчетный период по представлению обязательной финансовой отчетности составляет:
- •1. Представление линейных статей
- •2. Порядок составления Отчета о прибылях и убытках
- •3.7. Ifrs 1"Первое применение международных стандартов
- •1. Стандарт (ifrs 1) применяется:
- •1. Что из перечисленного является датой выпуска финансовой отчетности?
- •Глава 4. Оценка и представление информации о материальных и нематериальных активах
- •4.1.Ias 16"Основные средства"
- •1. Что из перечисленного не относится к объектам основных средств в соответствии с мсфо?
- •4.2. Ias 38"Нематериальные активы"
- •1. Распространяется ли действие стандарта ias 38 "Нематериальные активы" при учете прав на минеральные ресурсы и затраты на разведку, разработку и добычу минералов, нефти и газа?
- •1. Идентификация нематериальных активов
- •2. Учет нематериальных активов в соответствии с мсфо
- •4.3. Ias 17"Аренда"
- •1. Какие из приведенных ниже условий позволяют классифицировать аренду как финансовую для арендатора?
- •4.4. Ias 40"Инвестиционная недвижимость"
- •1. Что из перечисленного может относиться к инвестиционной недвижимости?
- •2. Учет операций по изменению стоимости объектов
- •4.5. Ias 36"Обесценение активов"
- •1. Ias 36 "Обесценение активов" не применяется в отношении:
- •4.6. Ias 2"Запасы"
- •1. По какой стоимости должны оцениваться запасы в балансе?
- •4.7. Ifrs 5"Долгосрочные активы, предназначенные
- •1. Актив является долгосрочным, если он:
- •Глава 5. Оценка и представление информации о финансовых результатах
- •5.1. Ias 23"Затраты по займам"
- •1. Что из перечисленного не относится к затратам по займам?
- •5.2. Ias 21"Влияние изменений валютных курсов"
- •1. Под функциональной валютой в ias 21 понимается:
- •5.3. Ias 8"Учетная политика, изменения
- •1. При выборе учетной политики в отношении операции, которая раскрывается в мсфо, следует руководствоваться:
- •5.4. Ias 18"Выручка"
- •1. Ias 18 "Выручка" не применяется в отношении:
- •5.5. Ias 37"Оценочные обязательства,
- •1. Что из перечисленного относится к обязательству (кредиторской задолженности)?
- •Глава 6. Ias 19 "вознаграждения работникам"
- •1. Вознаграждения работникам - это:
- •Глава 7. Ias 12 "налоги на прибыль"
- •1. Бухгалтерская прибыль (убыток) и налогооблагаемая прибыль (убыток) могут отличаться из-за различий:
- •Глава 8. Ias 29 "финансовая отчетность в условиях гиперинфляции"
- •1. Какая из перечисленных характеристик может указывать на наличие гиперинфляции в стране в соответствии с ias 29?
- •1. Влияние инфляции на покупательную способность
- •2. Корректировка финансовой отчетности
- •Литература
2.4. Концепции поддержания капитала и признания прибыли
Для собственников организации, равно как и для пользователей финансовой отчетности, важен показатель изменения динамики прибыли. Концепции поддержания капитала определяют методику определения прибыли и поддержки капитала, сохранение его покупательной способности.
В МСФО предусмотрены две концепции поддержания капитала и определения прибыли - поддержание финансового капитала и поддержание физического капитала. Концепцию поддержания капитала компании выбирают самостоятельно.
В целом организации необходимо определить доход, полученный в результате работы, а также определить, сколько средств можно потратить в следующем периоде, оставаясь столь же состоятельной, как и в начале периода.
Одним из известных определений является определение, предложенное Дж.Р. Хиксом (1946 г.): "цель расчетов дохода в практических делах состоит в том, чтобы дать людям представление о том, сколько они могут потратить, не обедняя себя. Согласно этой идее мы должны определить доход человека как максимальную ценность, которую он может потребить в течение недели, оставаясь в конце недели столь же состоятельным, как и в ее начале". Если это определение адаптировать к условиям организации, то следует определить чистую прибыль, представляющую собой максимальную сумму, которую организация могла бы использовать в следующем периоде, при этом оставаясь в конце периода столь же состоятельной, как и в его начале.
Поддержание финансового капитала |
Поддержание физического капитала |
Прибыль считается полученной, если: - сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода; - сумма чистых активов определяется с учетом вычета всех распределений и взносов собственников |
Прибыль считается полученной, если: - физическая производительность или операционная способность компании в конце периода выше аналогичного показателя в начале периода; - сумма чистых активов определяется с учетом вычета всех распределений и взносов собственников |
Поддержание финансового капитала может быть измерено в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности. В любом случае, пока доходы превышают расходы, денежный капитал, т.е. первоначально инвестированный капитал, поддерживается. И наоборот, если расходы превышают доходы, то денежный капитал истощается и имеет место бухгалтерский убыток.
При применении концепции поддержания физического капитала капитал определяется в единицах физической производительности, а прибыль представляет собой увеличение этого капитала за период. В частности, доход можно измерить относительно поддержания покупательной способности инвестиций владельцев. Одним из способов достижения этого является создание специального резерва в счете прибылей и убытков для обеспечения покупательной способности инвестиций владельцев.
Пример.
Определение прибыли при применении разных концепций
поддержания капитала
Общее условие. В начале года организация вкладывает свой капитал в приобретение товаров на сумму 100 ед., которые были проданы в последний день того же года за 150 ед. В течение периода индекс цен на этот вид товаров увеличился на 10% | |
Поддержание финансового капитала |
Поддержание физического капитала |
Выручка - 150. Себестоимость продаж (100). Прибыль до налогообложения - 50 |
Выручка - 150 Себестоимость продаж - (100). Резерв на поддержание капитала - (10) (100 ед. x 10%). Прибыль до налогообложения - 40 |
Вероятнее всего, прибыль во время инфляции завышена и последующее ее распределение между собственниками может привести к недостатку оборотных средств |
Между собственниками может быть распределена полученная прибыль. Резерв на поддержание капитала обеспечивает его покупательную способность, равную покупательной способности на начало периода |