1. Ias 36 "Обесценение активов" не применяется в отношении:

а)запасов;

б)арендованных основных средств;

в)варианты "а"и"б".

2. При тестировании на обесценение актива сравниваются:

а)балансовая стоимость и справедливая стоимость;

б)балансовая стоимость и возмещаемая стоимость;

в)балансовая стоимость и чистая стоимость продаж.

3. Балансовая стоимость актива - это:

а)сумма, по которой актив отражается в балансе после вычета накопленной амортизации и убытка от обесценения;

б)минимальная сумма, исходя из справедливой стоимости или эффективности использования;

в)максимальная сумма, исходя из справедливой стоимости или эффективности использования.

4. Возмещаемая стоимость актива - это:

а)наибольшая сумма, исходя из справедливой стоимости или эффективности использования;

б)наименьшая сумма, исходя из справедливой стоимости или эффективности использования;

в)наибольшая сумма, исходя из справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу или эффективности использования.

5. Убыток от обесценения актива признается, если:

а)балансовая стоимость меньше возмещаемой стоимости;

б)балансовая стоимость больше возмещаемой стоимости;

в)балансовая стоимость больше справедливой стоимости.

6. Если актив учитывается по первоначальной стоимости, то убыток от обесценения:

а)относится на уменьшение резерва от переоценки в пределах предшествующей дооценки актива;

б)относится на расходы периода;

в)варианты "а"и"б"в зависимости от учетной политики организации.

7. Если актив учитывается по первоначальной стоимости, то убыток от обесценения отражается:

а)в качестве дохода в бухгалтерском балансе;

б)в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках;

в)в качестве убытка в отчете об изменениях капитала.

8. Если актив учитывается по переоцененной стоимости, то убыток от обесценения отражается:

а)относится на уменьшение резерва от переоценки в пределах предшествующей дооценки актива, остальная часть относится на расходы периода;

б)относится на расходы периода;

в)варианты "а"и"б"в зависимости от учетной политики организации

9. В стоимость генерирующей единицы включаются:

а)только те активы, которые генерируют потоки денежных средств в рамках генерирующей единицы;

б)не включаются обязательства, за исключением тех случаев, когда сумма генерирующей единицы не может быть идентифицирована без их учета;

в)варианты "а"и"б".

10. При учете убытка по обесценению актива, на который перераспределена деловая репутация, должна соблюдаться следующая последовательность:

а)сначала убыток относится на деловую репутацию, после перераспределяется между активами, подлежащими тестированию на пропорциональной основе;

б)сначала убыток перераспределяется между активами, подлежащими тестированию на пропорциональной основе, а остаток относится на деловую репутацию.

в)в любой последовательности.

Ответы к тестам

N вопроса	Ответ	N вопроса	Ответ
1	а	6	б
2	б	7	б
3	а	8	а
4	в	9	в
5	б	10	а

Практические задания

Порядок идентификации активов,

подлежащих тестированию на обесценение

Цель.Усвоить порядок идентификации активов, подлежащих тестированию на обесценение, и порядок отражения убытка от обесценения и его компенсации в учете.

Содержание задания.Определить активы, в отношении которых определяется убыток от обесценения в соответствии сIAS 36"Обесценение активов", сумму убытка от обесценения, сумму убытка от обесценения, подлежащую компенсации, и отразить в учете.

Методические рекомендации.Задание содержит три группы задач, направленных на идентификацию актива, подлежащего тестированию; расчет опорных показателей, применяемых в соответствии сIAS 36"Обесценение активов"; отражение в учете убытков от обесценения актива и компенсации убытка. При решении задач необходимо обратить внимание на сферу применения стандартаIAS 36"Обесценение активов", определение балансовой стоимости актива, справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, возмещаемой стоимости, эффективности от использования актива, учета убытка от обесценения и его компенсации в зависимости от модели оценки актива.

Пример оформления. 1. Организация проводит тестирование на обесценение инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости. Обосновать правомерность.

Вывод.IAS 36"Обесценение активов" не применяется в отношении инвестиционной недвижимости, учитываемой в соответствии сIAS 40"Инвестиционное имущество" по справедливой стоимости. Тестирование неправомерно.

2. Балансовая стоимость актива до тестирования на обесценение составляет 8000 тыс. руб. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу составляет 7000 тыс. руб. Эффективность от использования составляет 8500 тыс. руб. Определить, является ли актив обесцененным. Если да, то определить балансовую стоимость.

Вывод.Актив не является обесцененным, так как возмещаемая стоимость (8500 тыс. руб.) больше балансовой. Убыток от обесценения равен 0. Балансовая стоимость актива составляет 8000 тыс. руб.

3. Актив учитывается по первоначальной стоимости. Балансовая стоимость актива составляет 800 тыс. руб. Убыток от обесценения определен в сумме 200 тыс. руб. Отразить операцию в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Отражен убыток от обесценения	200 тыс. руб.	Расходы периода	Актив

Условия заданий <1>.

--------------------------------

<1> Здесь и далее после каждого задания (до 10-го включительно) делается соответствующий вывод

1. Организация проводит тестирование на обесценение запасов, учитываемых в соответствии с IAS 2"Запасы". Обосновать, применяется лиIAS 36к этим объектам.

2. Организация проводит тестирование на обесценение основных средств, учитываемых в соответствии с IAS 16"Основные средства". Обосновать, применяется лиIAS 36к этим объектам.

3. Организация проводит тестирование на обесценение долгосрочных активов, предназначенных для продажи, учитываемых в соответствии с IFRS 5"Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность". Обосновать, применяется лиIAS 36к этим объектам.

4. Организация проводит тестирование на обесценение нематериальных активов, учитываемых в соответствии с IAS 38"Нематериальные активы". Обосновать, применяется лиIAS 36к этим объектам.

5. Организация проводит тестирование на обесценение основного средства, полученного по финансовой аренде и учитываемого в соответствии с IAS 17"Аренда". Обосновать, применяется лиIAS 36к этим объектам.

6. Балансовая стоимость актива до тестирования на обесценение составляет 6 млн руб. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу составляет 7 млн руб., эффективность от использования - 8 млн руб. Определить, является ли актив обесцененным. Если да, то определить балансовую стоимость.

7. Балансовая стоимость актива до тестирования на обесценение составляет 10 000 тыс. руб. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу составляет 7000 тыс. руб., эффективность от использования - 8000 тыс. руб. Определить, является ли актив обесцененным. Если да, то определить балансовую стоимость.

8. Балансовая стоимость актива до тестирования на обесценение составляет 16 млн руб. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу составляет 10 млн руб., эффективность от использования - 8 млн руб. Определить, является ли актив обесцененным. Если да, то определить балансовую стоимость.

9. Балансовая стоимость актива до тестирования на обесценение составляет 16 млн руб., справедливая стоимость - 25 млн руб. При выбытии актива затраты на продажу составили бы: юридическое обслуживание - 3 тыс. руб.; расходы на демонтаж актива - 5 тыс. руб., эффективность от использования - 15 млн руб. Определить, является ли актив обесцененным. Если да, то определить балансовую стоимость.

10. Балансовая стоимость актива до тестирования на обесценение составляет 16 000 тыс. руб., справедливая стоимость - 25 млн руб. При выбытии актива затраты на продажу составили бы: юридическое обслуживание - 3 тыс. руб.; расходы на демонтаж актива - 5 тыс. руб. Сумма, уплаченная оценщику за переоценку актива, составляет 2 тыс. руб., эффективность от использования - 15 млн руб. Определить, является ли актив обесцененным. Если да, то определить балансовую стоимость.

11. Актив учитывается по первоначальной стоимости. Балансовая стоимость актива составляет 1 млн руб. Убыток от обесценения определен в сумме 300 тыс. руб. Отразить операцию в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

12. Актив учитывается по переоцененной стоимости. Балансовая стоимость актива составляет 100 млн руб. Убыток от обесценения определен в сумме 300 тыс. руб. Ранее был создан счет по переоценке этого объекта в сумме 100 тыс. руб. Отразить операции в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

13. Актив учитывается по первоначальной стоимости. Балансовая стоимость актива составляет 1 млн руб. Ранее был признан убыток от обесценения в сумме 300 тыс. руб., который отражен в отчете о прибылях и убытках в качестве расхода. За отчетный период была определена компенсация от убытка в сумме 500 тыс. руб. Отразить операцию в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

14. Актив учитывается по переоцененной стоимости. Балансовая стоимость актива составляет 1 млн руб. Ранее был признан убыток от обесценения в сумме 300 тыс. руб., который отражен в отчете о прибылях и убытках в качестве расхода. За отчетный период была определена компенсация от убытка в сумме 500 тыс. руб. Отразить операцию в учете.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

15. Организация до проведения тестирования на обесценение имеет следующий баланс:

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Долгосрочные активы	120	Капитал	300
Краткосрочные активы	310	Обязательства	160
Деловая репутация	30
Баланс	460	Баланс	460

На балансе числится деловая репутация, полученная в результате объединения компаний. К долгосрочным активам относятся два магазина по продаже текстильных изделий стоимостью 80 и 40 ед., которые представляют собой отдельные генерирующие единицы. Деловая репутация распределяется между генерирующими единицами на пропорциональной основе. В результате тестирования на обесценение было выявлено, что стоимость второго магазина была снижена на 10 ед. Отразить убыток от обесценения в учете и составить баланс после проведения обесценения.

Отражение убытка от обесценения:

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

Баланс после проведения обесценения:

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Долгосрочные активы		Капитал
Краткосрочные активы		Обязательства
Деловая репутация
Баланс		Баланс