1. Что из перечисленного относится к обязательству (кредиторской задолженности)?

а)задолженность организации за товары;

б)предполагаемые расходы на ремонт основных средств;

в)реструктуризация бизнеса.

2. Оценочное обязательство - это обязательство:

а)определенное по величине, но с неопределенным сроком исполнения;

б)неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения;

в)неопределенное по величине, но с определенным сроком исполнения.

3. Что из перечисленного является критерием признания оценочного обязательства?

а)у организации есть действительная юридическая или вмененная обязанность, возникшая в результате предшествующих событий;

б)сумма обязательства не может быть достоверно определена;

в)отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения оценочного обязательства является маловероятным.

4. Что из перечисленного относится к оценочному обязательству?

а)задолженность организации за товары;

б)предполагаемые расходы на ремонт основных средств;

в)нет правильного ответа.

5. Что из перечисленного является юридической обязанностью?

а)обязанность, возникшая из юридического договора;

б)обязанность, возникшая вследствие требований законодательства;

в)варианты "а"и"б".

6. Что из перечисленного является вмененной обязанностью?

а)обязанность, возникшая из юридического договора;

б)обязанность, возникшая вследствие требований законодательства;

в)нет правильного ответа.

7. Есть ли вероятность признания оценочного обязательства по обязанности, которая не наступила, но наступит в следующем отчетном периоде?

а)да, такая вероятность есть;

б)нет, такой вероятности нет.

8. Что в IAS 37 понимается под вероятным наступлением события?

а)наступление события более вероятно, чем нет;

б)наступление события оценивается с вероятностью более 50%;

в)наступление события оценивается с вероятностью более 80%.

9. Что понимается под достоверной оценкой оценочного обязательства?

а)наилучшая оценка затрат, необходимых для погашения действительной обязанности на дату составления финансовой отчетности;

б)справедливая стоимость затрат, необходимых для погашения действительной обязанности на дату составления финансовой отчетности;

в)наименьшая оценка затрат, необходимых для погашения действительной обязанности на дату составления финансовой отчетности.

10. Если покупательная способность денежных единиц со временем может измениться существенно, то сумма оценочного обязательства:

а)должна быть пересчитана;

б)должна быть продисконтирована;

в)не пересматривается.

11. При создании оценочного обязательства сумма по дебету отражается как:

а)расход периода;

б)на увеличение стоимости актива;

в)варианты "а"и"б".

12. Если ожидается, что затраты, необходимые для погашения оценочного обязательства, будут полностью или частично компенсированы другой стороной, то оценочное обязательство признается в отчете о финансовом положении:

а)в полном объеме, а сумма компенсации - как отдельный актив;

б)в полном объеме без учета суммы компенсации;

в)как расход по оценочному обязательству за вычетом суммы актива, признанного как возмещение.

13. Если ожидается, что затраты, необходимые для погашения оценочного обязательства, будут полностью или частично компенсированы другой стороной, то оценочное обязательство признается в отчете о совокупном доходе:

а)в полном объеме, а сумма компенсации - как отдельный актив;

б)в полном объеме без учета суммы компенсации;

в)как расход по оценочному обязательству за вычетом суммы актива, признанного как возмещение.

14. Оценочное обязательство при реструктуризации бизнеса создается только:

а)при соблюдении всех критериев по признанию оценочных обязательств;

б)при соблюдении всех критериев по признанию оценочных обязательств и наличии подробного плана по реструктуризации;

в)при соблюдении всех критериев по признанию оценочных обязательств и при условии публичного объявления подробного плана по реструктуризации или начала проведения реструктуризации.

15. Оценочное обязательство признается всегда по:

а)обременительным договорам;

б)будущим операционным убыткам;

в)реструктуризации бизнеса.

16. Оценочное обязательство не признается никогда по:

а)обременительным договорам;

б)будущим операционным убыткам;

в)реструктуризации бизнеса.

17. Что из перечисленного является условным обязательством?

а)планирование затрат на проведение капитального ремонта основных средств;

б)предположение о возможном доходе;

в)нет правильного ответа.

18. Какие из объектов отражаются в отчете о финансовом положении организации?

а)оценочное обязательство;

б)оценочное обязательство и условное обязательство;

в)условное обязательство и условный актив.

Ответы к тестам

N вопроса	Ответ	N вопроса	Ответ
1	а	10	б
2	б	11	в
3	а	12	а
4	в	13	в
5	в	14	в
6	в	15	а
7	а	16	б
8	а	17	в
9	а	18	а

Практические задания

Порядок идентификации оценочных обязательств,

условных обязательств и условных активов

Цель.Усвоить порядок идентификации оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в соответствии с МСФО.

Содержание задания.Определить, относится ли представленное условие к обязательству (кредиторской задолженности), оценочному обязательству, условному обязательству или условному активу, и при необходимости отразить в учете.

Методические рекомендации.При идентификации события рекомендуется проводить исследование по соответствию критериев признания обязательства, оценочного обязательства, условного обязательства и условного актива. Ниже приведен пример идентификации.

Пример оформления. Пример 1. Организация осуществляет реализацию бытовой техники с гарантийным ремонтом в течение одного года эксплуатации покупателем. Предшествующий опыт работы показал, что на ремонт аналогичной партии товара было израсходовано 250 тыс. руб.

Решение.Для признания оценочного обязательства необходимо соблюдение одновременно трех критериев. Если хотя бы один из критериев не соблюдается, то оценочное обязательство не признается, но, возможно, обязательство будет условным.

1. Существует ли юридическая или вмененная обязанность?

Да, существует юридическая обязанность, возникшая вследствие юридического договора.

2. Является ли вероятным отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате исполнения обязанности?

Да, отток ресурсов более вероятен, чем нет.

3. Сумма обязанности может быть достоверно оценена.

Да, исходя из предшествующего опыта, наилучшей оценкой будет сумма 250 тыс. руб.

Вывод.Все три критерия соблюдаются, следовательно, создается оценочное обязательство в сумме 250 тыс. руб.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Создание оценочного обязательства	250 000	Расходы периода	Оценочное обязательство

Пример 2. У организации есть достоверные сведения, что покупателем будет предъявлено исковое заявление в суд о компенсации затрат в сумме 50 тыс. руб.

Решение.Для признания оценочного обязательства необходимо соблюдение одновременно трех критериев. Если хотя бы один из критериев не соблюдается, то оценочное обязательство не признается, но, возможно, обязательство будет условным.

Существует ли юридическая или вмененная обязанность?

Нет, не существует ни юридической, ни вмененной обязанности.

Следовательно, это не оценочное обязательство. Необходимо проверить, не является ли условным обязательством.

1. Существует возможная обязанность, возникшая в результате предшествующих событий?

Да, возможная обязанность существует.

2. Какова вероятность, что произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в результате погашения возможной задолженности?

Отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, маловероятен.

3. Может ли сумма погашения быть определена с достаточной надежностью?

Нет, не может.

Вывод.Все три критерия указывают на то, что обязательство является условным. Условное обязательство не отражается в учете и отчетности, но раскрывается в примечаниях как условное обязательство.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
-	-	-	-

Условия заданий.

1. Организация в следующем году предполагает провести модернизацию объектов основных средств. По предварительным расчетам, затраты составят 1500 тыс. руб. <1>.

--------------------------------

<1> Здесь и далее после каждого задания делается соответствующий вывод.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

2. Организация является поручителем по кредиту другой организации. Получены достоверные сведения, что организация, получившая кредит, находится на грани банкротства. Сумма кредита, подлежащего погашению, известна и составляет 3 млн руб.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

3. Организация является поручителем по кредиту другой организации. Известно, что организация, получившая кредит, разорена и объявлена процедура банкротства. Сумма кредита, подлежащего погашению, известна и составляет 3 млн руб.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

4. Организацией в финансовую аренду получено производственное оборудование. В связи с изменившимися обстоятельствами организация больше в такой аренде не нуждается. Расторгнуть договор аренды без штрафных санкций не представляется возможным. Если договор будет расторгнут, то уплате подлежит сумма в размере 1500 тыс. руб. Если договор аренды выполнять на договорных условиях, то в качестве арендных платежей подлежит уплате 700 тыс. руб. Вариант субаренды невозможен.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

5. Организация имеет достоверные сведения, что стоимость запасов, из которых изготавливается продукция, в следующем году будет снижаться. По опыту текущего года известно, что стоимость запасов снизилась на 5%, что составило 3 млн руб. По предварительным расчетам, в следующем году снижение стоимости товаров будет таким же.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

6. Организация приобрела объект основных средств, который требует демонтажа в конце срока его полезной службы. По расчетам специалистов организации, сумма, которая потребуется на демонтаж, составит 450 тыс. руб.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

7. После пожара компания оценила ущерб имущества в сумме 10 млн руб. Страховая организация готова компенсировать только 8 млн руб.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

8. Руководство организации предполагало, что страховая организация компенсирует всю стоимость затрат. Однако страховая организация готова компенсировать только 80% ожидаемой суммы. Было предъявлено исковое заявление в суд на компенсацию ущерба еще на 2 млн руб., и специалисты организации рассчитывают на положительное решение.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

9. Анализ затрат на техническое обслуживание основных средств организации показал, что затраты настолько неравномерны, что отрицательно сказываются на финансовом результате. Специалистами организации было предложено создать оценочное обязательство в сумме 750 тыс. руб. для "сглаживания".

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

10. Организация производит закрытие обособленного подразделения и его перевод в другое место. Был публично размещен план закрытия, определено, что общие затраты составят 3 млн 200 тыс. руб. Из них:

- расходы на демонтаж основных средств - 500 тыс. руб.;

- маркетинговое исследование - 200 тыс. руб.;

- затраты на перемещение работников на новое место - 700 тыс. руб.;

- выплаты сотрудникам в связи с увольнением - 1500 тыс. руб.;

- расходы на переквалификацию сотрудников - 300 тыс. руб.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит