- •Международные стандарты финансовой отчетности
- •Т.В.Морозова предисловие
- •Глава 1. Национальные учетные системы, международные стандарты финансовой отчетности и их взаимодействие
- •1. Российские организации составляют индивидуальную бухгалтерскую отчетность:
- •2.1. Принципы учета
- •2.2. Определение и признание элементов
- •2.3. Оценка элементов финансовой отчетности
- •2.4. Концепции поддержания капитала и признания прибыли
- •2.5. Определение и признание доходов и расходов
- •1. Что определяют принципы, предшествующие стандартам?
- •Глава 3. Представление обязательной и промежуточной
- •3.2. Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс)
- •3.3. Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках,
- •3.4. Отчет об изменениях в собственном капитале
- •3.5. Отчет о движении денежных средств
- •3.6. Примечания и раскрытие учетной политики
- •1. Полный комплект обязательной финансовой отчетности включает следующие компоненты:
- •2. Отчетный период по представлению обязательной финансовой отчетности составляет:
- •1. Представление линейных статей
- •2. Порядок составления Отчета о прибылях и убытках
- •3.7. Ifrs 1"Первое применение международных стандартов
- •1. Стандарт (ifrs 1) применяется:
- •1. Что из перечисленного является датой выпуска финансовой отчетности?
- •Глава 4. Оценка и представление информации о материальных и нематериальных активах
- •4.1.Ias 16"Основные средства"
- •1. Что из перечисленного не относится к объектам основных средств в соответствии с мсфо?
- •4.2. Ias 38"Нематериальные активы"
- •1. Распространяется ли действие стандарта ias 38 "Нематериальные активы" при учете прав на минеральные ресурсы и затраты на разведку, разработку и добычу минералов, нефти и газа?
- •1. Идентификация нематериальных активов
- •2. Учет нематериальных активов в соответствии с мсфо
- •4.3. Ias 17"Аренда"
- •1. Какие из приведенных ниже условий позволяют классифицировать аренду как финансовую для арендатора?
- •4.4. Ias 40"Инвестиционная недвижимость"
- •1. Что из перечисленного может относиться к инвестиционной недвижимости?
- •2. Учет операций по изменению стоимости объектов
- •4.5. Ias 36"Обесценение активов"
- •1. Ias 36 "Обесценение активов" не применяется в отношении:
- •4.6. Ias 2"Запасы"
- •1. По какой стоимости должны оцениваться запасы в балансе?
- •4.7. Ifrs 5"Долгосрочные активы, предназначенные
- •1. Актив является долгосрочным, если он:
- •Глава 5. Оценка и представление информации о финансовых результатах
- •5.1. Ias 23"Затраты по займам"
- •1. Что из перечисленного не относится к затратам по займам?
- •5.2. Ias 21"Влияние изменений валютных курсов"
- •1. Под функциональной валютой в ias 21 понимается:
- •5.3. Ias 8"Учетная политика, изменения
- •1. При выборе учетной политики в отношении операции, которая раскрывается в мсфо, следует руководствоваться:
- •5.4. Ias 18"Выручка"
- •1. Ias 18 "Выручка" не применяется в отношении:
- •5.5. Ias 37"Оценочные обязательства,
- •1. Что из перечисленного относится к обязательству (кредиторской задолженности)?
- •Глава 6. Ias 19 "вознаграждения работникам"
- •1. Вознаграждения работникам - это:
- •Глава 7. Ias 12 "налоги на прибыль"
- •1. Бухгалтерская прибыль (убыток) и налогооблагаемая прибыль (убыток) могут отличаться из-за различий:
- •Глава 8. Ias 29 "финансовая отчетность в условиях гиперинфляции"
- •1. Какая из перечисленных характеристик может указывать на наличие гиперинфляции в стране в соответствии с ias 29?
- •1. Влияние инфляции на покупательную способность
- •2. Корректировка финансовой отчетности
- •Литература
3.3. Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках,
отчет о совокупном доходе)
В стандарте (IAS 1)применяются термины "прибыль" или "убыток", "суммарный совокупный доход", "прочий совокупный доход". ВСтандартеотмечено, что организации при составлении отчета могут использовать эти термины, а также применить другие, но при условии, что смысл статей не изменится. Например, для обозначения статьи о финансовом результате можно применять обозначение "Прибыли или убытки после уплаты налога на прибыль", можно применять термин "чистая прибыль".
Отчет о совокупном доходе может быть составлен по следующим вариантам.
Варианты составления отчета о совокупном доходе
Вариант 1 |
Вариант 2 |
Единый отчет "Отчет о совокупном доходе", включающий компоненты прибыли и убытка и прочего совокупного дохода |
Два отчета: 1) "Отчет о прибылях и убытках"; 2) "Прочий совокупный доход" |
Прибыль или убыток являются финансовым результатом и представляют собой разницу между суммарным доходом и расходом, без учета компонентов прочего совокупного дохода.
В отчете о прибылях и убытках должны содержаться как минимум следующие линейные статьи:
1) выручка;
2) затраты по финансированию;
3) доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, по совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
4) прибыль или убыток до налогообложения;
5) расходы по налогу;
6) чистая прибыль или убыток;
7) результаты чрезвычайных обстоятельств;
8) прибыль или убыток неконтролируемой доли;
9) прибыль или убыток собственников материнской компании.
Названия линейных статей не носят обязательного характера. Есть требование о представлении информации, содержащейся в вышеперечисленных статьях.
Отчет о прибылях и убытках организациями разрабатывается самостоятельно. Формат этого отчета прежде всего зависит от выбранного порядка анализа расходов. МСФО предусмотрено, что расходы должны быть распределены на подклассы. Анализ может проводиться по одному из двух вариантов - методу характера расходов или методу функции расходов.
Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках
По характеру |
По функциям |
- амортизация; - транспортные расходы; - заработная плата; - прочие расходы; - изменение в стоимости готовой продукции и незавершенного производства |
- себестоимость продаж; - административные расходы; - расходы на реализацию; - прочие расходы |
Анализ расходов по характеру обычно применяется в небольших компаниях, где нет необходимости распределять операционные расходы по функциям. В этом формате есть статья "Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства". Она представляет собой разницу между их оценочным значением на начало и конец периода. В расчет принимается со знаком "минус", если стоимость остатков уменьшается, и со знаком "плюс", если стоимость остатков увеличилась. Анализ расходов по функциям может дать более значимую информацию, но является более субъективным, чем предшествующий метод. В обоих форматах такие показатели, как выручка, прибыль до налогообложения, налог на прибыль, чистая прибыль, будут идентичны. Приведем пример сопоставимости двух подходов.
Отчет о прибылях и убытках
С классификацией расходов по характеру |
С классификацией расходов по функциям | ||
Выручка |
5600 |
Выручка |
5600 |
Затраты на производство: |
Себестоимость реализованной продукции |
(2150) | |
материалы |
(1000) | ||
заработная плата |
(1300) |
Управленческие расходы |
(800) |
амортизация |
(450) |
Коммерческие расходы |
(250) |
расходы на рекламу |
(200) |
Прочие доходы |
100 |
Себестоимость запасов готовой продукции: |
Прочие расходы |
(60) | |
Прибыль | |||
на начало года |
(500) |
до налогообложения |
2440 |
на конец года |
250 |
Налог на прибыль |
(600) |
Доходы по процентам |
100 |
Чистая прибыль |
1840 |
Банковские расходы |
(60) |
|
|
Прибыль до налогообложения |
2440 |
|
|
Налог на прибыль |
(600) |
|
|
Чистая прибыль |
1840 |
|
|
Организация может выбрать любой анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках и, соответственно, формат отчета.
Отчет о прочем совокупном доходе включает статьи доходов и расходов, включая переклассифицированные корректировки, которые не признаются в прибыли и убытке. К переклассифицированным корректировкам относятся переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах. Нет необходимости в переклассификационных корректировках при изменении стоимости основных средств, учитываемых в соответствии с IAS 16"Основные средства", нематериальных активов, учитываемых в соответствии сIAS 38"Нематериальные активы", а также при возникновении актуарных прибылей и убытков по пенсионным планам с установленными выплатами, учитываемых в соответствии сIAS 19"Вознаграждения работникам". Перечисленные компоненты отражаются в совокупном доходе и не переносятся в прибыль или убыток последующих периодов, однако могут относиться на нераспределенную прибыль, например по мере использования актива или его выбытия. Актуарные прибыли и убытки отражаются в нераспределенной прибыли в периоде признания в качестве прочего совокупного дохода. Другие стандарты определяют, в каких случаях требуются переносы в прибыли и убытки, которые именуются переклассификационными корректировками. Переклассификационные корректировки возникают при выбытии зарубежной деятельности, учитываемой в соответствии сIAS 21"Влияние изменений обменных курсов валют", при прекращении признания финансовых активов, предназначенных для продажи или в случае влияния прогнозируемой хеджируемой сделки на прибыль и учитываемых в соответствии сIAS 39"Финансовые инструменты: признание и оценка".
В составе прочего совокупного дохода отражаются:
- прирост или снижение от переоценки основных средств и нематериальных активов;
- актуарные прибыли или убытки по пенсионным планам с фиксированными выплатами;
- прибыли и убытки, возникающие при пересчете функциональной валюты в валюту отчетности по зарубежной деятельности;
- прибыль или убыток от хеджирования денежных потоков.
Отчет о прочих совокупных доходах
Статьи |
За ____ |
За ____ |
Курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности (+/-) |
X |
X |
Финансовые активы для продажи (+/-) |
X |
X |
Хеджирование денежных потоков (+/-) |
X |
X |
Прирост от переоценки имущества (+/-) |
X |
X |
Актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам (+/-) |
X |
X |
Налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам (+/-) |
X |
X |
Прочий совокупный доход после вычета налога |
X - - |
X - - |
Суммарный совокупный доход включает все компоненты, входящие в состав отчетов "Отчет о прибылях и убытках", "Отчет о прочих совокупных доходах".
Суммарный совокупный доход представляет изменения в собственном капитале, отличные от изменений, возникающих от операций с собственниками организации за период.
Отчет о совокупном доходе
С классификацией расходов по характеру |
С классификацией расходов по функциям | ||
Выручка |
5600 |
Выручка |
5600 |
Затраты на производство: |
|
Себестоимость реализованной продукции |
(2150) |
материалы |
(1000) |
Управленческие расходы |
(800) |
заработная плата |
(1300) |
Коммерческие расходы |
(250) |
амортизация |
(450) |
Прочие доходы |
100 |
прочие расходы |
(200) |
Прочие расходы |
(600) |
Себестоимость запасов готовой продукции: |
|
Прибыль до налогообложения |
2440 |
на начало года |
(500) |
Налог на прибыль |
(60) |
на конец года |
250 |
Чистая прибыль |
1840 |
Прочие доходы |
100 |
Прочие совокупные доходы: |
|
Прочие расходы |
(60) |
курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности |
500 |
Прибыль до налогообложения |
2440 |
финансовые активы для продажи |
(200) |
Налог на прибыль |
(600) |
прирост от переоценки имущества |
(150) |
Чистая прибыль |
1840 |
налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам |
(30) |
Прочие совокупные доходы: |
прочий совокупный доход после вычета налога |
120 | |
курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности |
500 |
Суммарный совокупный доход |
1960 |
финансовые активы для продажи |
(200) |
|
|
прирост от переоценки имущества |
(150) |
|
|
налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам |
(30) |
|
|
прочий совокупный доход после вычета налога |
120 |
|
|
Суммарный совокупный доход |
1960 |
|
|
В отчете о совокупном доходе организации обязаны раскрывать следующую информацию:
- финансовый результат (прибыль или убыток), который относится к неконтролируемой доле капитала, принадлежит материнской организации;
- общий (суммарный) совокупный доход, который относится к неконтролируемой доле капитала и материнской организации.