- •Международные стандарты финансовой отчетности
- •Т.В.Морозова предисловие
- •Глава 1. Национальные учетные системы, международные стандарты финансовой отчетности и их взаимодействие
- •1. Российские организации составляют индивидуальную бухгалтерскую отчетность:
- •2.1. Принципы учета
- •2.2. Определение и признание элементов
- •2.3. Оценка элементов финансовой отчетности
- •2.4. Концепции поддержания капитала и признания прибыли
- •2.5. Определение и признание доходов и расходов
- •1. Что определяют принципы, предшествующие стандартам?
- •Глава 3. Представление обязательной и промежуточной
- •3.2. Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс)
- •3.3. Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках,
- •3.4. Отчет об изменениях в собственном капитале
- •3.5. Отчет о движении денежных средств
- •3.6. Примечания и раскрытие учетной политики
- •1. Полный комплект обязательной финансовой отчетности включает следующие компоненты:
- •2. Отчетный период по представлению обязательной финансовой отчетности составляет:
- •1. Представление линейных статей
- •2. Порядок составления Отчета о прибылях и убытках
- •3.7. Ifrs 1"Первое применение международных стандартов
- •1. Стандарт (ifrs 1) применяется:
- •1. Что из перечисленного является датой выпуска финансовой отчетности?
- •Глава 4. Оценка и представление информации о материальных и нематериальных активах
- •4.1.Ias 16"Основные средства"
- •1. Что из перечисленного не относится к объектам основных средств в соответствии с мсфо?
- •4.2. Ias 38"Нематериальные активы"
- •1. Распространяется ли действие стандарта ias 38 "Нематериальные активы" при учете прав на минеральные ресурсы и затраты на разведку, разработку и добычу минералов, нефти и газа?
- •1. Идентификация нематериальных активов
- •2. Учет нематериальных активов в соответствии с мсфо
- •4.3. Ias 17"Аренда"
- •1. Какие из приведенных ниже условий позволяют классифицировать аренду как финансовую для арендатора?
- •4.4. Ias 40"Инвестиционная недвижимость"
- •1. Что из перечисленного может относиться к инвестиционной недвижимости?
- •2. Учет операций по изменению стоимости объектов
- •4.5. Ias 36"Обесценение активов"
- •1. Ias 36 "Обесценение активов" не применяется в отношении:
- •4.6. Ias 2"Запасы"
- •1. По какой стоимости должны оцениваться запасы в балансе?
- •4.7. Ifrs 5"Долгосрочные активы, предназначенные
- •1. Актив является долгосрочным, если он:
- •Глава 5. Оценка и представление информации о финансовых результатах
- •5.1. Ias 23"Затраты по займам"
- •1. Что из перечисленного не относится к затратам по займам?
- •5.2. Ias 21"Влияние изменений валютных курсов"
- •1. Под функциональной валютой в ias 21 понимается:
- •5.3. Ias 8"Учетная политика, изменения
- •1. При выборе учетной политики в отношении операции, которая раскрывается в мсфо, следует руководствоваться:
- •5.4. Ias 18"Выручка"
- •1. Ias 18 "Выручка" не применяется в отношении:
- •5.5. Ias 37"Оценочные обязательства,
- •1. Что из перечисленного относится к обязательству (кредиторской задолженности)?
- •Глава 6. Ias 19 "вознаграждения работникам"
- •1. Вознаграждения работникам - это:
- •Глава 7. Ias 12 "налоги на прибыль"
- •1. Бухгалтерская прибыль (убыток) и налогооблагаемая прибыль (убыток) могут отличаться из-за различий:
- •Глава 8. Ias 29 "финансовая отчетность в условиях гиперинфляции"
- •1. Какая из перечисленных характеристик может указывать на наличие гиперинфляции в стране в соответствии с ias 29?
- •1. Влияние инфляции на покупательную способность
- •2. Корректировка финансовой отчетности
- •Литература
2.2. Определение и признание элементов
финансовой отчетности
К элементам финансовой отчетности относятся активы, обязательства и капитал.
Элементы финансовой отчетности - активы, обязательства и капитал - взаимосвязаны.
Активы Основные средства. Нематериальные активы. Финансовые вложения. Запасы. Дебиторская задолженность. Денежные средства |
Капитал Уставный капитал. Резервы, созданные за счет прибыли. Корректировки капитала (переоценка активов и другие корректировки). Финансовый результат (прибыль, убыток) |
|
Обязательства Кредиты и займы. Кредиторская задолженность перед поставщиками, работниками, бюджетом и т.п. |
Капитал = Активы - Обязательства.
При решении вопроса, какому элементу - активу, обязательству или капиталу - соответствует рассматриваемая статья, необходимо руководствоваться ее экономическим содержанием, а не юридической формой.
В соответствии с МСФО активы имеют критерии идентификации (определение) и критерии признания в финансовой отчетности. Их необходимо рассматривать вместе, в совокупности. При рассмотрении только одного определения активов резко меняется смысловая нагрузка текста. Особенно это касается части определения о способности актива приносить экономическую выгоду. Все условия идентификации и признания актива должны соблюдаться полностью и одновременно. Несоблюдение хотя бы одного из условий влечет признание объекта в качестве другого элемента финансовой отчетности.
Активы
Критерии идентификации |
Критерии признания в отчетности |
Ресурсы, полученные в результате прошлых событий, которые одновременно: - контролируются компанией; - способны в будущем обеспечить экономическую выгоду; - имеют надежную стоимостную оценку |
Актив не признается в балансе, если: - понесены затраты, исключающие экономические выгоды за пределами отчетного периода; - не контролируется компанией; - не имеет надежной стоимостной оценки |
Для признания элемента финансовой отчетности в качестве актива необходимо одновременное соблюдение всех условий. Функция контроля, согласно МСФО, не находится в прямой зависимости от наличия права собственности на актив. Важна экономическая составляющая. Так, контроль - это возможность совершать с активом какие-либо экономические действия (продать, обменять, сдать в залог, аренду и т.п.). Способности элемента финансовой отчетности приносить экономическую выгоду в необозримом будущем недостаточно для признания его в качестве актива за рассматриваемый период. Если понесены затраты на создание или приобретение актива, исключающие экономические выгоды за пределами отчетного периода, то такие затраты признаются убытком и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Сомнение в том, что актив будет приносить экономические выгоды за пределами отчетного периода, приводит к признанию убытка, а не актива.
Пример. У компании на балансе числится оборудование, которое в производственном процессе использоваться не может. Также компания не нашла заинтересованных в этом оборудовании покупателей.
Вывод:оборудование не признается активом, если нет других альтернатив (разбор на запчасти, сдача в металлолом и т.п.).
Пример. У компании на балансе числятся товары, предназначенные для последующей перепродажи. Товары имеют надежную стоимостную оценку и оценены по наименьшей из стоимостей (балансовой стоимости и чистой цене продаж).
Вывод:запасы признаются активом.
Пример. У компании на балансе числится дебиторская задолженность, оплата которой, по мнению руководства, невозможна, так как по месту регистрации дебитора находится другая фирма.
Вывод:дебиторская задолженность не признается активом, если нет альтернатив.
Обязательства
Критерии идентификации |
Критерии признания и непризнания в отчетности |
Задолженность компании, полученная в результате прошлых событий, и при этом: - величина задолженности может быть надежно оценена; - погашение задолженности приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду |
Обязательство признается, пока существует вероятность того, что его надо погасить и величина обязательства может быть надежно определена. Обязательство не признается, если не существует вероятности того, что обязательство необходимо погасить, в результате чего не произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду |
В МСФО отмечается, что обязательства могут исходить как из юридической формы, так и из экономического содержания сделки. Для поддержания имиджа организации руководство может принять решение придерживаться внутриотраслевых или иных правил и признавать обязательства, не обусловленные юридическим договором. Стратегическая политика руководства организации может быть основана на поддержании клиентской базы и ее расширении.
Например, исправление дефектов реализованной продукции после окончания гарантийного срока. При погашении обязательств происходит отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду. По сути, обязательства признаются всегда, пока существует вероятность того, что обязательство придется погасить и в результате произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, т.е. активов. При непризнании элемента, ранее заявленного как обязательство, он переводится в капитал.
Пример. Организация получила долгосрочный банковский кредит. Сроки погашения кредита утверждены в договоре.
Вывод:признается обязательство.
Пример. Организация получила материалы и признала свое обязательство перед поставщиком. Впоследствии компания-поставщик ликвидирована, и у нее нет правопреемников.
Вывод:обязательство не признается и переводится в капитал.
Пример. Организация начислила заработную плату работникам и признала обязательство.
Вывод:признается обязательство.
Капитал
Капитал - это доля в активах компании за вычетом всех обязательств.
В отношении капитала в отличие от активов и обязательств в МСФО не применяется процедура признания или непризнания. Все статьи, которые не отвечают требованиям признания актива или обязательства, являются капиталом.