1. Что из перечисленного не относится к затратам по займам?

а)платежи по финансовой аренде;

б)курсовые разницы при получении займов в иностранной валюте;

в)платежи по операционной аренде.

2. Затраты по займам, относящиеся к приобретению актива, не являющегося квалифицируемым:

а)капитализируются в стоимость актива;

б)относятся на расходы периода;

в)в соответствии с учетной политикой капитализируются или относятся на расходы периода.

3. Затраты по займам, относящиеся к приобретению квалифицируемого актива:

а)капитализируются в стоимость актива;

б)относятся на расходы периода;

в)в соответствии с учетной политикой капитализируются или относятся на расходы периода.

4. Какие из перечисленных объектов не могут быть квалифицируемыми активами?

а)запасы;

б)инвестиционная недвижимость;

в)деловая репутация.

5. Какие из перечисленных объектов не могут быть квалифицируемыми активами?

а)активы, оцениваемые по исторической стоимости;

б)активы, оцениваемые по справедливой стоимости;

в)активы, оцениваемые по чистой стоимости продаж.

6. Какие условия должны быть соблюдены для начала капитализации затрат по займам?

а)понесены расходы по квалифицируемому активу и затраты по займу;

б)осуществляются действия по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже;

в)варианты "а"и"б".

7. При каких условиях может быть приостановлена капитализация затрат по займам по квалифицируемому активу?

а)приостановка работ на длительный период в связи с условиями технологического процесса;

б)приостановка работ на непродолжительный период в связи с отсутствием строительных материалов;

в)приостановка работ на продолжительный период в связи с отсутствием строительных материалов.

8. При каких условиях прекращается капитализация затрат по займам по квалифицируемому активу?

а)объект недвижимости построен, но на него не получены правоустанавливающие документы;

б)объект недвижимости построен, но покупатель еще не найден;

в)варианты "а"и"б".

9. Если балансовая стоимость квалифицируемого актива превышает его возмещаемую стоимость, то разница списывается:

а)на расходы периода;

б)на доходы периода;

в)не списывается.

10. Можно ли в отношении квалифицируемого актива затраты по займам не капитализировать?

а)нет, нельзя;

б)да, можно отнести на расходы.

Ответы к тестам

N вопроса	Ответ	N вопроса	Ответ
1	в	6	в
2	б	7	в
3	в	8	в
4	в	9	а
5	б	10	а

Практические задания

Порядок учета затрат по займам

Цель.Усвоить порядок учета затрат по займам в отношении квалифицируемых и прочих активов в соответствии с МСФО.

Содержание задания.Рассчитайте затраты по займам и средневзвешенную ставку капитализации, отразите в учете операции по затратам по займам в отношении квалифицируемых и прочих активов в соответствии с МСФО.

Методические рекомендации.При принятии решения об отражении затрат по займам в учете сначала необходимо идентифицировать актив, т.е. определить, относится ли он к квалифицируемым активам или прочим. Затраты по займам, относящимся к прочим активам, будут относиться на расходы периода, а если к квалифицируемым, то будут капитализироваться. В отношении квалифицируемых активов необходимо принять во внимание порядок начала, приостановления и прекращения капитализации.

Пример оформления. Пример 1. Организация осуществляет производство молочной продукции, производство которой осуществляется за короткий промежуток времени. Для этих целей был привлечен кредит. Затраты по займам за первый год составили 300 тыс. руб. Определить, является актив квалифицируемым или нет, и отразить операцию в учете.

Решение.Конечным продуктом будет готовая продукция, которая предназначена для продажи или для дальнейшего использования. В любом случае продукт будет относиться к запасам, которые могут быть квалифицируемым активом. В данном случае объект не относится к квалифицируемому активу, так как его производство осуществляется в течение непродолжительного времени на повторяющейся основе. Затраты по займам, относящимся к неквалифицируемым активам, учитываются как расходы периода.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Учет затрат по займам	300 тыс. руб.	Расходы периода	Задолженность по погашению затрат по займам

Пример 2. Организация осуществляет строительство торгового комплекса. Строительство фактически закончено 31 августа. Для строительства был привлечен кредит, затраты по займу за весь год составили 900 млн руб. Необходимо отразить в учете операции по затратам по займам.

Решение.Торговый комплекс будет относиться к основному средству или товару либо инвестиционной недвижимости (в зависимости от предназначения актива). В любом случае все вышеперечисленные объекты могут относиться к квалифицируемому активу, если их оценка не будет проводиться по модели справедливой стоимости. Бизнес-центр может относиться к квалифицируемому активу, так как его строительство занимает продолжительное время. Затраты по займам, относящиеся к квалифицируемому активу, включаются в его стоимость. Капитализация затрат по займам прекращается, как только актив фактически готов. Если учесть, что затраты по займам составляют равные суммы по месяцам, то к квалифицируемому активу следует отнести 600 млн руб. (900 млн руб. : 12 месяцев x 8 месяцев). Остальная сумма затрат по займам - 300 млн руб. (900 млн руб. - 600 млн руб.) - будет отнесена на расходы периода.

Содержание операции	Сумма, млн руб.	Дебет	Кредит
Капитализация затрат по займам	600	Квалифицируемый актив	Задолженность по погашению затрат по займам
Учет затрат по займам	300	Расходы периода	Задолженность по погашению затрат по займам

Условия заданий.

Рассчитайте затраты по займам и средневзвешенную ставку капитализации в заданиях 1 - 3.

1. Организация осуществляет строительство электростанции. Затраты за первый год строительства составили 600 млн руб. Для строительства был получен кредит в сумме 400 млн руб. под 10% годовых. Затраты по привлечению кредита составили 1%. Также был получен заем в сумме 200 млн руб. под 8% годовых.

2. Для строительства квалифицируемого актива стоимостью 500 млн руб. были получены два кредита: 1) на один год в сумме 200 млн руб. под 20% годовых; 2) на шесть месяцев в сумме 300 млн руб. по 15% годовых.

3. Для строительства квалифицируемого актива стоимостью 500 млн руб. были получены два кредита: 1) в сумме 100 млн руб. под 15% годовых; 2) в сумме 400 млн руб. под 10% годовых. Организация не может освоить все денежные средства единовременно и для сохранения покупательной способности денежных единиц выдала заем на 6 месяцев под 8% годовых.

Определить, является актив квалифицируемым или нет, и отразить в учете операции по затратам по займам в отношении квалифицируемых и прочих активов в заданиях 4 - 10.

4. Организация осуществляет производство газированных безалкогольных напитков. Для этих целей был привлечен кредит. Затраты по займам за первый год составили 100 тыс. руб.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

5. Организация приобрела земельный участок за счет кредитных средств. Затраты по займам составили 200 млн руб. Руководство организации еще не приняло решение: продать актив, сдать в аренду или использовать для иных целей.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

6. Организация строит завод, строительство которого по плану займет три года. Для строительства был привлечен кредит, затраты по займам за первый год составили 500 млн руб.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

7. Организация осуществляет строительство квалифицируемого актива. Получен кредит общего назначения. Затраты по займам за рассматриваемый период составили 200 млн руб. Из них 150 млн относятся к строительству квалифицируемого актива и 50 млн руб. - к расходам по прочим активам.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

8. Организация осуществляет строительство здания, которое относится к квалифицируемому активу. Строительство фактически закончено 31 марта. Для строительства был привлечен кредит, затраты по займу за весь год составили 900 млн руб.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

9. Организация осуществляет строительство бизнес-центра, который состоит из десяти зданий. Для строительства привлечен кредит, затраты по займу за рассматриваемый период составили 500 млн руб. Фактически было построено семь зданий, которые затем были сданы в аренду. В отношении трех зданий строительство продолжается.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

10. Балансовая стоимость строящегося объекта основных средств составляет 300 млн руб. Объект учитывается по первоначальной стоимости, относится к квалифицируемому активу, и для его строительства получен кредит. Возмещаемая стоимость объекта на дату составления отчетности определена в сумме 250 млн руб. В балансовую стоимость объекта основных средств включены затраты по займу в сумме 60 млн руб.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит