1. Под функциональной валютой в ias 21 понимается:

а)валюта, которая выбрана составителем финансовой отчетности;

б)валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность;

в)валюта, которая применяется в стране, в которой организация осуществляет свою деятельность.

2. При определении функциональной валюты необходимо принять во внимание:

а)валюту, которая оказывает основное влияние на продажные цены товаров, работ, услуг;

б)валюту, которая преимущественно применяется при расчетах на активном рынке в сфере или отрасли, в которой организация осуществляет свою деятельность;

в)варианты "а"и"б".

3. Основной экономической средой является:

а)экономическая среда, в которой организация производит и расходует основную часть своих денежных средств;

б)страна, в которой организация осуществляет производство продукции, работ, услуг;

в)нет правильного ответа.

4. Функциональная валюта может быть изменена:

а)по решению руководства компании;

б)если изменена экономическая среда, в которой организация осуществляет деятельность;

в)не может быть изменена.

5. Изменение функциональной валюты применяется:

а)ретроспективно;

б)перспективно;

в)изменение функциональной валюты запрещено стандартом.

6. К денежным статьям, выраженным в иностранной валюте, относятся:

а)дебиторская и кредиторская задолженность, подлежащая погашению в денежной форме и выраженная в иностранной валюте;

б)авансы, полученные в иностранной валюте, подлежащие погашению товарами;

в)варианты "а"и"б".

7. К неденежным статьям, выраженным в иностранной валюте, относятся:

а)дебиторская и кредиторская задолженность, подлежащая погашению в денежной форме и выраженная в иностранной валюте;

б)авансы, полученные в иностранной валюте, подлежащие погашению товарами;

в)варианты "а"и"б".

8. Иностранная валюта пересчитывается в функциональную валюту по обменному курсу:

а)на дату совершения операции в иностранной валюте;

б)на дату получения денежных средств;

в)варианты "а"и"б".

9. Курсовая разница на дату составления отчетности по денежным статьям признается:

а)прибылью или убытком;

б)компонентом капитала;

в)прибылью или убытком, за исключением чистых инвестиций в зарубежную деятельность.

10. Курсовая разница на дату составления отчетности по неденежным статьям признается:

а)прибылью или убытком;

б)компонентом капитала;

в)прибылью или убытком или компонентом капитала в зависимости от основы оценки.

Ответы к тестам

N вопроса	Ответ	N вопроса	Ответ
1	б	6	а
2	в	7	б
3	а	8	а
4	б	9	в
5	б	10	в

Практические задания

Порядок учета курсовых разниц

Цель.Усвоить порядок учета курсовых разниц в соответствии сIAS 21"Влияние изменений обменных курсов валют".

Содержание задания.Определить функциональную валюту, валюту отчетности и отразить курсовые разницы в учете от пересчета иностранной валюты в функциональную валюту на дату совершения операции или на дату составления отчетности.

Методические рекомендации.При определении функциональной валюты следует понимать, что выбор функциональной валюты достаточно субъективен и при равных условиях разные специалисты могут обоснованно рекомендовать разные функциональные валюты. При выборе функциональной валюты и валюты отчетности необходимо учесть принцип рациональности. Порядок признания курсовых разниц от пересчета иностранной валюты в функциональную валюту основывается на дате признания операции в учете и обменном курсе на дату совершения операции. Порядок признания курсовых разниц на дату составления отчетности зависит от классификации статей на денежные и неденежные и применяемого обменного курса.

Пример оформления. Задание 1.Организация является российской, зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на территории РФ. Договоры на поставку товаров заключаются в российских рублях. Затраты на материальные и трудовые ресурсы также формируются в рублях. Организация получала кредиты в иностранной валюте - евро, но они не оказывают существенного влияния на генерирование и расходование денежных средств. Определить функциональную и отчетную валюту.

Вывод.При определении основной экономической среды было выявлено, что организация генерирует и расходует основную часть своих денег в российских рублях. Также на выбор функциональной валюты оказала влияние валюта, в которой формируются продажные цены на товары, и то, что в российских рублях формируются трудовые, материальные и другие затраты. Установлено, что в российских рублях организация оставляет у себя поступления от операционной деятельности. Организация осуществляет операции с иностранной валютой (получен кредит), но валютные операции не оказывают существенного влияния на генерирование и расходование денежных средств. Все эти факты свидетельствуют, что в качестве функциональной валюты следует установить российский рубль. Исходя из принципа рациональности, в качестве валюты отчетности также следует установить российский рубль.

Задание 2.Организация отгрузила другой организации товары в кредит и признала выручку в функциональной валюте равной 30 тыс. руб. По условиям договора выручка составляет 1000 долл. На дату совершения операции по отгрузке товаров обменный курс составлял 30 руб. за один доллар США. На дату поступления выручки обменный курс составлял 35 руб. за один доллар США. Отразить операцию в учете. Возникает ли в этом случае курсовая разница?

Вывод.Выручка относится к денежной статье в иностранной валюте. Относится к денежной статье, так как подлежит погашению определимым количеством денежных единиц валюты. Денежная статья подлежит пересчету с использованием текущего валютного курса на дату оплаты по сделке. Следовательно, возникает курсовая разница.

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
Признана выручка	30	Выручка	Задолженность покупателя
Отражена курсовая разница	5	Задолженность покупателя	Прибыль по курсовой разнице

Условия заданий.

1. Организация осуществляет продажу детских игрушек на территории Российской Федерации. Товар приобретается у зарубежной фирмы, которая осуществляет свое производство на территории Китая. Расчеты производятся в евро. Операции в евро по расчетам за товар составляют существенную долю в расходах организации. Прочие расходы на продажу формируются в рублях. Выручку от продажи товаров организация учитывает и хранит как в евро, так и в рублях. Определить функциональную и отчетную валюту <1>.

--------------------------------

<1> Здесь и далее после каждого задания (до 3-го включительно) делается соответствующий вывод.

2. Организация осуществляет издательскую деятельность и зарегистрирована на территории Российской Федерации. Дочерние организации зарегистрированы на территории Польши, Франции и Германии. Дочерние организации ведут учет затрат и производят расчеты в евро. Выручка поступает в материнскую компанию в евро. Дочерние организации не имеют возможности полностью функционировать самостоятельно и нуждаются в финансовой поддержке материнской компании. Материнская организация в соответствии с законодательством Российской Федерации ведет учет и составляет отчетность в российских рублях. Также существует необходимость отчитываться перед зарубежными партнерами, находящимися в странах Евросоюза. Определить функциональную и отчетную валюту.

3. Организация зарегистрирована на территории Российской Федерации и является предприятием с иностранными инвестициями. 49% капитала принадлежат американской компании. Предприятие экспортирует более 60% произведенной продукции в страны Евросоюза, и цены на реализуемую продукцию выражены в евро. Выручка поступает в евро. Порядка 40% продукции реализуется на внутреннем рынке, цены устанавливаются в евро, но выручка поступает в рублях. Затраты на сырье и трудовые ресурсы формируются и оплачиваются в рублях. Существует необходимость отчитываться перед совладельцем компании. Определить функциональную и отчетную валюту.

4. Организация осуществляет деятельность по оптовой реализации товаров. Функциональной валютой определен российский рубль. Получена предоплата за поставку товара в сумме 500 долл. США. На дату получения предоплаты обменный курс составляет 30 руб. за один доллар США. Отразить операцию в учете. Возникает ли в этом случае курсовая разница?

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

5. Организация осуществляет деятельность по оптовой реализации товаров. Функциональной валютой определен российский рубль. Ранее получена предоплата за поставку товара в сумме 500 долл. США. На дату получения предоплаты обменный курс составляет 30 руб. за один доллар США. Валюта отчетности определена как российский рубль. На дату составления отчетности курс закрытия составляет 32 руб. за один доллар США. Возникает ли в этом случае курсовая разница на дату составления отчетности?

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

6. Организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, в качестве функциональной валюты определен российский рубль. Организация выдала заем в сумме 10 000 евро сроком погашения один год. На дату выдачи займа обменный курс составлял 35 руб. за один евро. Заем был возвращен заемщиком до истечения отчетного периода. На дату получения денежных средств обменный курс составлял 36 руб. за один евро. Отразить операцию в учете. Возникает ли в этом случае курсовая разница на дату возврата займа?

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

7. Организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, в качестве функциональной валюты определен российский рубль. Организация выдала заем в сумме 10 000 евро сроком погашения три года. На дату выдачи займа обменный курс составлял 35 руб. за один евро. В качестве валюты отчетности определен российский рубль. На дату составления отчетности задолженность заемщика составляет 10 000 евро. Курс закрытия - 43 руб. за один евро. Отразить операцию в учете. Возникает ли в этом случае курсовая разница на дату составления отчетности?

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

8. Организация осуществляет деятельность по оптовой реализации товаров. Функциональной валютой определен российский рубль. На дату составления отчетности на балансе числятся товары, стоимость которых выражена в долларах США. Стоимость товаров в балансе составляет 6 млн руб., что соответствует обменному курсу 30 руб. за один доллар США. Валюта отчетности определена как российский рубль. На дату составления отчетности курс закрытия составляет 32 руб. за один доллар США. Возникает ли в этом случае курсовая разница на дату составления отчетности?

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

9. У организации на дату составления отчетности есть нематериальный актив, учет которого ведется по первоначальной стоимости. В балансе нематериальный актив отражается по первоначальной стоимости, уменьшенной на накопленную сумму амортизации и убытков от обесценения. В качестве функциональной валюты и валюты отчетности определен российский рубль. Первоначальная стоимость нематериального актива выражена в иностранной валюте - евро и составляет 35 000 руб. (1000 евро x 35). На дату совершения операции по приобретению нематериального актива обменный курс составлял 35 руб. за один евро. На дату составления отчетности курс изменился и составляет 36 руб. за один евро. На дату составления отчетности определено, что нематериальный актив не обесценен. Отразить операцию в учете. Возникает ли в этом случае курсовая разница на дату составления отчетности?

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит

10. У организации на дату составления отчетности есть нематериальный актив, учет которого ведется по справедливой стоимости. В балансе нематериальный актив отражается по переоцененной стоимости, уменьшенной на накопленную сумму амортизации и убытков от обесценения. В качестве функциональной валюты и валюты отчетности определен российский рубль. Первоначальная стоимость нематериального актива выражена в иностранной валюте - евро и составляет 35 000 руб. (1000 евро x 35). На дату совершения операции по приобретению нематериального актива обменный курс составлял 35 руб. за один евро. На дату составления отчетности курс изменился и составляет 36 руб. за один евро. На дату составления отчетности определено, что нематериальный актив не обесценен. Отразить операцию в учете. Возникает ли в этом случае курсовая разница на дату составления отчетности?

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит