2. Бухгалтерский баланс.

ББ – это форма отчетности, кот. характеризует в ден-ой оценке фин-ое положение орг-ии по состоянию на отчетную дату.

Цель ББ – дать информацию пользователю о составе имущества компании (активы) и об источниках возникновения этого имущества (пассивы).

По строению ББ представляет собой таблицу, состоящую из двух частей, в одной части которой отражается имущество организации по составу и размещению, а в другой – источники формирования имущества. При построении ББ всегда должно соблюдаться балансовое равенство: Актив = Пассив.

Под активом в соотв-ии с концепцией БУ в рыночной эк-ке России понимается имущественная масса, которая должна активно работать, т.е. приносить доход. В соотв-ии с МСФО активы - ресурсы, которые дают определенное представление о потенциале предприятия по генерированию (накоплению) будущих ресурсов или это будущая эк-ая выгода, воплощенная в том или ином активе.

В отечеств-ой практике Актив строится в порядке возрастания ликвидности Активов (от внеоборотных к оборотным активам), в междунар. практике - в порядке убывающей ликвидности, т.е. от оборотных к внеоборотным активам.

Пассив по росс-им стандартам БУ опред-тся как юрид-ое право собств-ка на имущество, по МСФО Пассив - величина капитала, вложенного в хоз. деят-ть предприятия в той или иной форме и с различ-ой степенью участия в создании имущ-ой массы.

Пассив строится по степени срочности возврата обязательств. В РФ - от капитала к обязательствам, в МСФО – наоборот.

И актив, и пассив ББ состоят из 5 граф:

1. пояснения

2. группа статей

3. отчетная дата отчетного периода

4. 31 декабря предыдущего года

5. 31 декабря года, предшествующего предыдущему

Основным элементом ББ является балансовая статья, которая соответствует виду имущества, обязательств и источникам формирования имущества. 2 вида баланс. статей:

1. основные - отражают неубывающие показатели оценки бух.объектов ( ден.средства, уст.капитал, сырье и материалы),

2. регулирующие - уточняют величину основных статей и уменьшают сумму по осн.статьям, но увеличивают объем инф-ии в ББ (износ ОС, НМА; использование прибыли, резервы по сомнит.долгам, под обесценение вложений в ц.б.).

В зав-ти от 2х этих видов статей ББ бывают 2х форм:

1)баланс-нетто (без регулирующих статей) - в РФ;

2)баланс-брутто- с регулирующими статьями.

По экономическому содержанию группы статей объединяются в разделы. В российской практике ББ состоит из 5 разделов:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы

3. Капитал и резервы

4. Долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства

Требования, предъявляемые к ББ:

1)правдивость - подтверждается наличием первичн. док-тов на все факты хоз. операций, а также проведением инвент-ции.

2)обоснованность – заключ-тся в правильном ведении записей по син. и аналит. счетам, а также правильными бух. расчетами, подтвержденными бух. справками;

Противоположность этим 2м требованиям - вуалирование ББ, т.е. недостоверное отражение состояния средств и искажение результатов деятельности предприятия путем преувеличения положительных сторон деятельности предприятия.

3)реальность – соотв-ие оценок статей ББ объективной действительности;

4)приемственность – каждый последующий ББ должен вытекать из предыдущего;

5)ясность – доступность для понимания лиц его составляющих и читающих.

Виды и формы баланса.

По времени составления балансы делятся на:

а) вступительные – составляется при создании нового или при преобразовании ранее действовавшего предприятия;

б) текущие - составляются периодически;

в) санируемые – предшествует ликвидационному (устанавливается справедливая оценка имущ-ва);

г) ликвидационные - составляется при ликвидации орг-ции;

д) разделительные - составляется при разделении орг-ции на несколько более мелких;

е) объединительные - формируется при объединении нескольких орг-ций.

В свою очередь текущие балансы подразделяются на: 1) начальные 2) промежуточные 3) заключительные.

Начальные и заключительные балансы составляются в начало и в конец финансового года, при этом необходимо помнить, что исходящие данные на конец отчетного года служат начальными данными на начало следующего финансового года.

Промежуточные балансы составляются за периоды находящиеся между началом и концом отчетного года.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда предприятия находятся на грани банкротства. На основании этих балансов, принимается решение о ликвидации предприятия, или предоставлении отсрочки платежей.

По источникам составления балансы делятся на: инвентарные, книжные, и генеральные.

Инвентарные балансы составляются на основании инвентаризации имущества, средств в расчетах и обязательствах. Примерами инвентарных балансов, считается вступительные и ликвидационные балансы.

Книжные балансы, составляются по данным только текущего бух учета без предварительного проведения инвентаризации. Примерами книжных балансов, является текущий балансы.

Генеральные балансы считаются самыми реальными поскольку составляются как по данным бух учета так и по результатам инвентаризации. Пример – заключительный годовой баланс.

По объему информации балансы делятся: единичный, сводный и консолидированный.

Единичные балансы составляются по одному предприятию.

Сводные балансы составляются по группе предприятий, т.е. это по предприятиям, имеющим структурные подразделения, дочерние и независимые общества, не выделенные на самостоятельный баланс.

Консолидированные балансы составляются по группе предприятий в момент покупки одного предприятия другим, а также слияния, присоединения и поглощения.

По характеру деятельности: балансы делятся на балансы по основной деятельности и балансы по не основной деятельности - в РФ не составляются, только за рубежом.

По объекту отражения балансы делятся на: самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс составляют только хозяйствующие субъекты, имеющие права юридического лица.

Отдельные балансы составляют подразделения предприятий.

По способу очистки балансы делятся на: баланс-брутто и баланс-нетто. (формы баланса)

Баланс-брутто - это баланс в котором отражается по отдельным строкам суммы начисления амортизации по внеоборотным активам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и под снижение стоимости материальных ценностей, резервы по сомнительным долгам и т.д.

Балансы брутто, содержат менее реальную информацию, чем балансы нетто, о финансовом состоянии предприятия, искусственно завышающие величину активов и пассивов (валюту баланса).

Баланс нетто не содержит регулирующих статей, а отражает только реальную стоимость имущества. (в России).

Методика оценки статей ББ.

1. ВОА

Статья: НМА. 2 варианта начисления А-ции:

- с испол-ем сч.05 - Д 20,26 К 05

- без испол-ия сч.05 -Д 20,26 К 04

Если в соотв-ии с учет. политикой орг-ция при начислении А-ции по НМА исп-ет 05 счет, то баланс. ст-сть = Сальдо конечное 04 – Сальдо конечное 05

Если в соотв. с уч.политикой сч.05 не применяется для начисления А-ции, то Б.с. =Скон04

Статья: Результаты исследований и разработок. Б.с.=Скон04 «НИОКР»

Статья: Нематериальные поисковые активы. Отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

Б.С.=Скон08/НПА – Скон05/Амор-ия и обесценение НПА.

Статья: Материальные поисковые активы. Отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

Б.С.=Скон08/МПА – Скон02/Амор-ия и обесценение МПА.

Статья: ОС. Б. с. = Скон01 – Скон02

Статья: Доходные вложения в материальные ценности. Отражается остаточная ст-ть объектов ОС, предназначенных для сдачи в лизинг или прокат и сданные, находящиеся на балансе у лизингодателя или прокатчика. Б.с.= Скон03

Статья: Финансовые вложения. Отражаются инвестиции орг-ии на срок более года в УК др. орг-ий, гос. и иные ЦБ, а также предоставленные займы. Для заполнения этой строки, а также строки 250 – КФВ необходимо ведения аналит. учета на сч. 58 по срокам фин. вложений.

Орг-ции, имеющие значит. кол-во ЦБ, катирующихся на биржах и фондовых рынках могут создавать резерв под обесценение вложений в ЦБ (сч. 59 – Пассивный).

Д91.2 К59 – создание резерва.

На сч. 59 также необходимо вести аналит. учет, как по видам ЦБ, так и по их срокам.

Д91.2 К59.2.ДФВ – под обесценение долгоср. облигаций.

Резерв создается на конец отч. года по рез-там котировок ЦБ на 31 декабря. Используется этот резерв в сл. отч. году.

∑а неиспольз. резерва на конец отч. года восстанавливается проводкой Д59 К91.1.

Бал. Ст-ть =Скон58-ДФВ – Скон59-ДФВ

Статья: Отложенные налоговые активы. Усл. обозначения: НП – налог на прибыль,ВВР – врем. вычит. разница

СПИ – срок полезного использования,УП – уч. политика

Введены ПБУ 18/2002. ОНА – это положительная разница между реальным НП и Усл. налогом, исчисленным с бух. Прибыли (сч. 09)

ОНА показывает, насколько нужно будет увеличить ∑у условного НП в отч. году и уменьшить в след-их отч-ых годах.

ОНА = ставка НП * ВВР.

ВВР – это доходы или расходы, кот-е учитываются при формировании бух.прибыли в тек. периоде, но не учитываются при формировании налогооблагаемой базы.

ОНА=(20%*ВВР):100

Д 09 К 68/расчеты по НП – увеличение НП

Д 99 К 68/расчеты по НП – условный налог

Б.с. = Скон сч 09 – остаток записывается в актив

Статья: Прочие внеоборотные активы. Отражаются: - вложения во ВОА (08); - оборудование к установке (07); - сч. 15 и 16 в части субсчета затрат по оборудованию, требующего монтажа; - расходы буд.периодов, срок списания кот более 12 мес (97 «более 12м»); -многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста (01-5).

2. ОА.

Статья: Запасы. К запасам относятся: -материалы и сырье; - нзп; - готовая продукция; -товары для перепродажи; -товары отгруженные; -расходы будущих периодов.

Б.с. = Скон 10 + Скон 15 ± Скон 16 - Скон 14 + Скон 20 + Скон 23 + Скон 28 + Скон 21 + Скон 97 + Скон 43 ± Скон 40 + Скон 46 + +Скон 41 + Скон 42 + Скон 45 + Скон 11.

Статья: НДС по приобретенным ценностям

Показывается ∑а НДС, уплаченного при покупке МЦ, а также за выполнение работы, которая на конец отч. периода не списана со сч. 19 в зачет на возмещение из бюджета.

Б.с.= Скон19

Статья: Дебеторская задолженность. Учитывается как краткосрочная, так и долгосрочная деб-ая зад-ть.

Б.с.= Скон62 - Скон63 + СконД60/Выд.аванс +Скон71+Скон73+Скон76+Скон75+Скон70+Скон68+Скон69

Статья: Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). Отраж-ся вложения орг-ий в акции, облигации и др ЦБ, а так же предоставленные займы на срок до 1 года.

Б.с. =Скон (сч)58/кфв или = Скон(сч)58/кфв-Скон К-т(сч) 59/кфв

Статья: Денежные средства и денежные эквиваленты. отраж-ся ∑ы наличных или безналич. ср-в, находящихся в кассе, на р/с, валютн. и др спец счетах в банке, а также ∑ы ден док-ов и переводов в пути

Б.С. =Скон(сч) 50+ Скон51+ Скон52+ Скон55+ Скон57

Статья: Прочие оборотные активы. Учитываются: - 94 до выяснения причин и виновных лиц; - 19/А входящий акциз (принимается к вычету); - 81 собственные акции (доли), если приобретены с целью перепродажи.