7. Пояснительная записка к отчету.

ПЗ должна содержать любую существенную информ., необходимую пользователям для принятия решений в отношении компании. Осн.назначение: дополнение содержания приведенных в финансовой отчетности форм с целью получения более полной инф-ции о фин.положении орг-ции и о фин.рез-ах ее деят-ти, а также изменениях в фин.положении.

Форма представления ПЗ произвольная: текстовая, диаграммы и таблицы, фото материалы.

Объем ПЗ зависит от видов пользователей. Подробный вариант ПЗ необходимо предоставлять акционерам.

Согласно ч.1 ст. 14 ФЗ № 402 «О бух.учете» годовая бух.отчетность состоит из бух.баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о фин.результатах.

Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (помимо отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств) именуются пояснениями. Эти приложения (пояснения) могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Можно предположить, что пояснения в текстовой форме фактически представляют собой пояснительную записку, поэтому она не поименована отдельно в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ.

В соответствии с п.6 ПБУ4/99, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

ПЗ могут не составлять общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.

Иноформация в ПЗ делится на основную и сопутствующую (дополнительную).

В состав основной информации входит:

1.Информация об организации. Здесь раскрывается полное наименование орг-ции, ее юридический адрес, дата её регистрации, цель создания, осн. виды деят-ти, размер уставного капитала, наличие лицензий и сроки их выдачи, структура управления организацией, учредители, среднегодовая численность работающих за отчетный пер. или на отчетную дату и т.д.

2. Информация об учетной политике и ее изменениях:

• раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной       политикой;

• указывается причина изменения учетной политики;

• отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

• сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

• указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. Под выбором способов ведения бухгалтерского учета подразумевается определение способов амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и т.д. ;

- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Состав и содержание способов ведения бух учета:

1)в части основных средств:

-методы первоначальной оценки;

-способы начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исп-я – кумулятивный метод, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, учлуг)

- политика переоценки. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды;

- лимит признания активов в качестве о.с.;

- сроки полезной службы по группам объектов.

2) в части НМА:

- способы оценки

- сроки полезного использования

- способы амортизации;

- изменения сроков полезного исп-я;

- изменение способов определения амортизации НМА.

3) в части запасов:

- способы оценки МПЗ;

- последствия изменения способов оценки;

- методы списания - ФИФО, сред. цена, цена ед-цы

- стоимость МПЗ, переданных в залог;

- величина и движение резервов под снижение стоимости МПЗ;

- в части Готовой продукции: фактические затраты; полная или усеченная с/с; фактическая с/с или нормативная.

4) в части признания выручки:

- порядок ее признания ( кассовый метод или метод начислений)

- способ определения готовности работ, услуг, продукции. Для организаций исп. Сч. 46

5) в части признания расходов:

- закрытие 26 счета либо на 90 сч., либо на 20 сч.;

- порядок косвенных распределения расходов

6) о политике учета и списания затрат по займам:

- виды заемных обязательств;

- сроки в отношении каждого вида;

- доходы и расх., связанные с ними;

- порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную;

7) в части учета фин. вложений:

- по видам финансов. вложений способы их оценки (рыночная, фактическая, номинальная, дисконтированная, восстановительная – стоимость за вычетом резерва, т.е. с учетом обесценения) и последствия их изменений;

- резервная политика по обесцененным финансов. вложениям;

8) в части расходов на НИОКР:

- способы списания – линейный метод или пропорцион-но объему продукции;

- сроки применения результатов НИОКР

9) в части расходов по налогу на прибыль:

- причина образования и текущие корректировки по кажд. виду постоянных и временных разниц;

- метод учета налоговых разниц (сальдированный или развернутый);

10) раскрытие информ. о гос.помощи по каждому виду – назначение, условия предоставления, причины невыполнения условий предоставления;

11) в части инвалютных ср-в:

- курсовые разницы по разным валютным операциям;

- официальный курс рубля по отношению к иностр. валюте.

3.Основные факторы, влияющие на деятельность организации:

События после отчетной даты (СПОД) (ПБУ 7) Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

К СПОД относятся:

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

СПОД признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность СПОД организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности (отношение суммы по этому событию к общей сумме соответствующих активов или пассивов составляет >5%).

Последствия СПОД отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке. Если эти события возникли до отчетной даты, то они отражаются на счетах бух. учета закл-ми оборотами отчетного периода с дополнительным раскрытием их содержания в пояснительной записке. Если эти события возникли после отчетной даты, то в отчетном периоде никаких бух. записей не делается, а эти события раскрываются только в пояснительной записке.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия СПОД в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий СПОД организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

В пояснительной записке раскрывается характер события, его оценка, последствия этого события для компании.

Пример СПОД объявление дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства. Получение от страховой организации документов по уточнению размеров страхового возмещения по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры. Принятие решения о реорганизации, приобретения предприятия, как имущественного комплекса и т.п.

ПБУ 8 к условным фактам хоз. деятельности могут быть отнесены:

1. незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства в которых принимает участие организация и решение по которым могут быть приняты ими в следующем году;

2. неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по оплате платежей в бюджет;

3. выданные до отчетной даты гарантия и поручительства, а также другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц сроки исполнения по которым еще не наступили.

4. дисконтированные до отчетной даты векселя срок платежа по которым не наступил;

5. обязательства в отношении охраны окружающей среды;

6. продажа или прекращение какого-либо вида направления деятельности.

К условным фактам не относится снижение стоимости активов, а также расходы организации, которые признаются в учете по оплате. Условные факты подлежат денежной оценке.

Оценка условных событий:

- по % вероятности

1000* 0,95 + 2000 * 0,05 = 1050. Т.е. 95% считает что получим 1000 р., а 5% - что 2000 р.

- по средней из возможных

Миним. Сумма+ Максим. Сумма/ 2

- по приведенной стоимости. Оценочное обязательство (резерв, срок погашения которого более 12 мес. после отчетной даты, имеет переходящее сальдо- резервы по сомнительным долгам, под снижение стоим-ти матер. ценностей, под обесценение фин.вложений) рассчитываем как предполагаемая величина оценочного обязательства * коэффициент дисконтирования.

В разделе «Информация об аффилированных лицах» раскрывается информация в соответствии с ПБУ 11 за 2000г., данная информация раскрывается только в том случае, если организация в отчетном году производила операции с данными лицами. Аффилированные лица – лица которые могут оказать существенное влияние на осуществление хоз и финансовой деятельности организации, а также на распределение прибыли. Аффилироваными лицами юридические лица являются:

1. члены советов директоров или иного коллегиального органа управления, а также лицо осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа.

2. лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов приходящиеся на голосующие акции. Либо имеющие более чем 20% вклада в УК или СК.

3. Юрид. лица в котором более чем 20% акций (голосующих) принадлежит данному юрид. лицу.

4. члены совета диреткоров или иных коллегиальных органов управления, также коллегиальных исполнительных органов, участников фин.-промышленной группы, а также лица осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов, участников фин.промышленной группы, если данное юридическое лицо является участником фин.-промышленной группы.

В пояснительной записке по каждому аффилированному лицу должна раскрываться следующая информация:

1. характер отношений с ним (то есть осуществляет аффилированное лицо контроль за деятельностью предприятия или только оказывает значительное влияние);

2. виды операций с ним;

3. объем операций каждого вида в стоимостном выражении;

4. стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

5. использованные методы по определению цен по каждому виду операций с аффилироваными лицами.

Информация по сегментам

Исходя из содержания ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" можно утверждать, что оно должно использоваться всеми коммерческими организациями, пользователям бухгалтерской отчетности которых нужна информация, позволяющая лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли. Данное Положение могут не применять только субъекты малого предпринимательства.

Сегменты подразделяются на два вида: операционный и географический.

Операционный сегмент -- часть деятельности организации по производству определенного товара (выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги) или однородных групп товаров (работ, услуг), которая подвержена рискам или от которой получают прибыль, отличные от рисков и прибылей по другим товарам (работам, услугам) или однородным группам товаров (работ, услуг).

Географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам или от которой получают прибыли, отличные от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Таким образом, отчетным сегментом (операционным и/или географическим) называется сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

П. 9 . ПБУ 12 операционный или географический сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;

б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;

в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. В п. 10 ПБУ 12/2000 указано, что на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 % выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бух отчетности, приходится менее 75% выручки, должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они условиям п.9.

Информация по каждому сегменту должны раскрывать роль сегмента для компании. Информация должна содержать:

- общую информ.;

- осн. показатели (выручка сегмента, существенные дох. и расх., налоги на прибыль; % к уплате и к получению);

- способы оценки показателей;

- доля участия сегмента в соответствующей статье баланса и отчета о прибылях и убытках.

Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16). Считается прекращение деят-ти полностью (ликвидация) или частично (сегмент):

- прекращение выпуска товаров, работ, услуг;

- сокращение производственных мощностей.

Раскрытию подлежит:

- характер прекращаемой деят-ти;

- начало и окончание;

- активы, обязат-ва, доходы и расходы, денежн.ср-ва, относящиеся к прекращаемой деят-ти.

Информация об участии в совместной деят-ти (ПБУ 20). Совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.

Раскрытию подлежит:

- цель совместной деят-ти и вклад в нее;

- способ увеличения экономическ. выгоды или дохода;

- стоимость активов и обязат-в, относящихся к совмест.деят-ти;

- сумма дох., расх., прибыли,убытка, относящихся к совместной деят-ти.

Иная информация, обязательная для раскрытия:

- чрезвычайный события и их последствия;

- информ. о бартерных сделках;

- информ. о договорах строит. подряда;

- информ. о фин.аренде (лизинге).

Дополнительная информация:

1. блок. Динамика экономических и финансовых показателей (рентабельность, ликвидность, оборачиваемость)

2. блок. Оценка финансов. состояния на краткосроч. и долгосроч. перспективу.

3. блок. Природоохранные мероприятия.

4. блок. Критерии деловой активности.

5. блок. Состав и характеристика членов исполнительных и контрольных органов..