8.Консолидированная отчетность. (далее - ко)

Консолидация - объединение нескольких элементов по однородным признакам.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами.

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положения на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам - как преобладающее (участвующее) общество.

Консолидированная фин. отчетность - Финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнского предприятия и всех его дочерних предприятий представлены как элементы единого экономического субъекта.

С 2013 г. составлять ее обязаны кредитные и страховые компании, а также организации, чьи ценные бумаги допущены к торгам.

Сфера применения консолидации - все хоз.общества, входящие в объединенную группу.

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам. А также представляется:

 1) организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти;2) кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1) если головная организация обладает более 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО);

2) если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;

3) при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала ООО.

Изложенные условия объединения отчетов дочерних и зависимых обществ в сводную отчетность конкретизированы Методическими рекомендациями по составлению сводной отчетности. (ссылка на всякий случай: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111209;fld=134;dst=100012;rnd=0.39961856813170016)

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96) по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. (Но согласно ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» №208 ФЗ (ред. от 29.12.2012) за основу КО берется МСФО 10)

До составления сводной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними обществами, а показатели отчетности зависимых обществ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублей или в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем головной организации (руководителем централизованной бухгалтерии, специализированной организации, бухгалтером-специалистом).

По решению участников Группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочерних и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

КО не вкл-ет отчеты орг-ий,входящих в сферу консолид-и, но не представляющих интереса для объединения:

1)хоз.общества, контроль над кот. явл. временным.

2)дочерние общества, действующие в усл-ях долгосрочных непреодолимых ограничений, кот. лишают их возможности переводить денеж.ср-ва на сч. головного общества.

3)дочерние общества, деят-ть кот.резко отлич-ся от деят-ти головной орг-ии.

4)дочерние общества, с кот. головное общество имеет спец.дог-ры,кот. огранич-ют право головного общества определить стр-ру и персональный состав совета директоров дочернего общества, независимо от обладания контрольного пакета акций.

Объектамиконсолид-и явл. формы бух.от-ти. При составлении консолид.от-ти состав-сяконсолид.баланс и консолид.отчет о ПиУикним уже пишетсяпояснит.записка.

Формы косолид-ии:1)Форма с образованием нов. юр.лица на основе объединения 2х или нескольких обществ.(возникает при покупке, слиянии, поглощении, присоединении, консолид.от-ть составляется 1 раз в момент совершения операции).

2)без образ-я нов. юр.лица(возникает при составлении от-ти по группе взаимосвязанных хоз.обществ. консолид. от-ть составляется постоянно за кажд.отчет.период).

В группе взаимосвязанных хоз.обществ всегда возникает контроль 1го хоз.общества над другим.

При составлении консолид.от-ти головной материнской и дочерних зависим. обществ объединяют поэтапно:

1)Постатейно суммируют однородные статьи и затем искл. взаимные инвестиции и операции, чтобы избежать их повторный учет.

2)Головная ор-ия и ее дочерние общества должны использовать единую учет.политику.

3)В консолид.от-ть объединяются отчеты, составляемые за один и тот же отчет.период и на одну и ту же дату.

4)Формы консолид.от-ти могут дополнятсяразлич.сведениями, раскрываемыми в пояснит.записке.

5)Сроки сдачи незакончен.от-ти дочерними и зависим.обществами в головную орг-июустанав-етголов.орг-ия.

При постатейном суммировании подлежат элиминированию(искл-ю) статьи:

1)В консолид.балансе иск-ся зад-ть дочерних и зависимых обществ п/д головной орг-ей по вкладам в ее УК, взаимно получ. или выдан. авансы, взаимные Д-ие и К-ие зад-ти, взаимные дох. и расх. буд.периодов, взаимные инвестиции ифин.влож-я.

2)В отчете о ПиУискл-сядох.ирасх. полученные и произведенные м/у объединяющимися обществами, взаимные расчеты по дивидендам м/у этими обществами, П и У, полученные в рез-те взаимных операций, внутригрупповые операции и сальдо по выручке от продаж соответствующих расходов и прибылей.

Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением рассмотренных далее случаев.

В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

2) показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам;

5) части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций АО или уставного капитала в ООО. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией дочерним обществам;

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) финансовый результат дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций в АО или 50% и ниже уставного капитала в ООО. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации — рубли.

Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность.

Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

1) показателя стоимостной оценки головной организации в зависимом обществе. Рассчитывается он следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении инвестиций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций. Этот показатель отражается в сводном балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения»;

2) показателя доли головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период. Рассчитывается он исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине).

В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках приводятся следующие данные о дочерних обществах:

• их перечень (полное наименование);

• место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности;

• доля головной организации в дочернем обществе;

• доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

• стоимостная оценка влияния на финансовое положение Группы, оказанного приобретением или выбытием дочерних и Зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

По зависимым обществам в пояснениях приводится их перечень с указанием:

• полного наименования;

• места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности;

• величины уставного капитала;

• доли участия головной организации в зависимом обществе;

• доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия.

Контролируемыехоз.обществаопред-ся наличием прав у головного общества принимать реш-я о принципах их финанс.,производствен. и инвестицион. деят-ти,избирать совет директоров, утверждать бюджет.

К составленному консолид.балансу и отчету о ПиУ состав-ся пояснит записка, в составе кот. приводится инф-я:

1)перечень всех зависимых и дочерних обществ с указанием места их регистрации, величины УК и дол участия головной орг-ии в их УК.

2)Стоимостная оценка выбывающих дочерних или зависимых обществ на отчетную дату.

3)Оценка фин.состояниякажд. дочернего или зависимого обществ отраж-ся в консолид. от-ти непосредственно как финн.влож-я к которым не применяется процедура консолидации. При составлении консолид. от-ти Ф№3,4,5 не составляются.

Контрольсчит-ся существенным, если 1 хоз.общество владеет непостредственно или ч/з свои дочерние общества от 21 до 50% голосующих акций др.хоз.общества. Степень контроля в этом случае опредя-сядоп.заключеннымисоглаш-ми м/у головным обществом и контролируемым.

Если 1 хоз. общество владеет более 50%, то головное общество осуществляет 100% контроль над зависимым контролируемым обществом.

Если 1 хоз. общество владеет менее 20%, то контроль отсутствует.

Если 1 хоз. общество владеет менее 20% или долю в УК др. общества, то эти финн.влож-я в учете общества отраж-ся по с/ст-ти приобретения.

Если хоз. общество имеет от 20-50% или долю в УК др.общества, то финн.влож-я учит-ся по с/ст-ти приобретения, увеличенной на долю чист.прибыли зависимого общества приходящейся на эти акции.

Если хоз.общество приобретает контрольный пакет акций или более половины доли в УК, то считается, что хоз.общество полностью приобретает зависимое общество, присоединяет его к себе, составляет консолид.от-ть и ы этом случае в учете финн.влож-я не возникают и не учит-ся.

МСФО (IFRS) 10 определяет принцип контроля и вводит понятие контроля как основу для определения того, какие предприятия консолидируются в консолидированной финансовой отчетности.

Инвестор контролирует объект инвестиции, когда он воздействует или имеет права на различные поступления по причине его участия в объекте инвестиции и имеет способность влиять на эти поступления через свои правомочия.

Три элемента контроля - это:

(i)     правомочие над объектом инвестиции;

(ii)     воздействие или права на различные поступления по причине участия в объекте инвестиции; и

(iii)     способность использовать свои правомочия для влияния на величину поступлений от объекта инвестиции.

МСФО (IFRS) 10 определяет как применять принцип контроля:

(i)     когда права голоса (или схожие права) дают инвестору правомочие, включая ситуации, когда инвестору принадлежит менее половины голосующих прав, и в обстоятельствах, связанных с потенциальными правами голоса.

(ii)     когда объект инвестиции создан так, что права голоса не являются доминирующим фактором в определении того, кто контролирует объект инвестиции; например, такие случаи, когда любые права голоса относятся только к административным задачам, а руководство соответствующей деятельностью осуществляется посредством договорных соглашений.

(iii)     в агентских отношениях.

(iv)     когда инвестор контролирует определенные активы объекта инвестиции.

МСФО (IFRS) 10 требует, чтобы инвестор подвергал пересмотру, контролирует ли он объект инвестиции, если факты и обстоятельства указывают на то, что имеют место изменения в одном или более из трех элементов контроля.

Если материнское предприятие теряет контроль над дочерней компанией, оно незамедлительно:

(i)     прекращает признание в консолидированном отчете о финансовом положении активов и обязательств бывшего дочернего предприятия.

(ii)     признает любые инвестиции, оставшиеся в бывшем дочернем предприятии по их справедливой стоимости на дату потери контроля, и в последующем учитывает их (и любые суммы, подлежащие оплате или получению от бывшего дочернего предприятия).

Справедливая стоимость должна расцениваться как справедливая стоимость при первоначальном признании финансового актива или, когда это применимо, как стоимость инвестиций в ассоциированное предприятие или совместно контролируемое предприятие при первоначальном признании.

(iii)    отражает прибыль или убыток, связанный с потерей контроля в бывшем дочернем предприятии.

Учетные требования

Консолидация начинается с даты получения инвестором контроля над объектом инвестиции. Она прекращается с момента, когда инвестор теряет контроль над объектом инвестиции.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие должно использовать единую учетную политику для аналогичных операций и других событий в аналогичных обстоятельствах, или сделать соответствующие корректировки для достижения соответствия.

Консолидированная финансовая отчетность:

(i)    объединяет схожие статьи активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и денежных потоков материнского предприятия с аналогичными статьями дочерних компаний.

(ii)    взаимозачитывает (исключает) балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждое дочернее предприятие и соответствующую долю материнской компании в капитале каждого дочернего предприятия (МСФО (IFRS) 3 дает объяснение как учитывать любой соответствующий гудвил).

(iii)   полностью исключает внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки, относящиеся к операциям между предприятиями группы (прибыли и убытки, возникшие в результате внутригрупповых операций и признанные в стоимости активов, таких как запасы и основные средства, исключаются в полных суммах.).

Дополнительно: Отчетная дата

Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату, или же дочернее предприятие готовит для целей консолидации дополнительную финансовую отчетность на конец отчетного периода материнского предприятия.

Материнское предприятие должно при консолидации использовать самую последнюю финансовую отчетность дочернего предприятия, скорректированную при необходимости для отражения влияния значительных операций или событий, произошедших между указанной датой и датой финансовой отчетности материнского предприятия.

При любых обстоятельствах расхождение между датой окончания отчетного периода дочернего предприятия и датой окончания отчетного периода материнского предприятия не должно превышать трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и различие в датах окончания отчетного периода должны быть одинаковыми из периода в период.