5. Проверка правильности начисления амортизации основных средств.

Малые предприятия могут вести учет ОС и НМА на счете 02 с соответствующими субсчетами. Учет можно вести в книге хозяйственных операций формы К1.

Нормы амортизационных отчислений были установлены в процентах балансовой стоимости ОС в зависимости от их видов. Для автотранспортных средств - от балансовой стоимости на 100 километров пробега.

С 1 января 1997 года подход изменяется. Выделяются группы основных средств.

1. Для зданий, сооружений, строительных комп. норма амортизации составляет 5%. Для МП - 6%.

2. Для легкового, грузового автотранспорта, конторского оборудования и мебели, компьютерной техники, информационных систем обработки данных - 25%. МП - 30%.

3. Для остальных ОС - 15%. МП - 18%.

Списание амортизации ОСНН отражается по Д81,88,29 и К02, а ОСПН - по Д20,23,25,26,44 и К02.

Начисление амортизации отражается со следующего за приобретением месяца. Расчет проводится до тех пор, пока износ не составит 100%. МП могут дополнительно списывать в качестве амортизационных отчислений 50% первоначальной стоимости ОС со сроком службы более 3 лет в первый год функционирования МП. Эти 50% необходимо равномерно распределить в течение года.

Частой ошибкой является отсутствие контроля за остаточной стоимостью ОС. Износ по ОС продолжает начисляться, уже достигнув 100% их стоимости.

Амортизация не должна начисляться в период модернизации и реконструкции ОС.

При аудите ремонта ОС в первую очередь по документу “Об учетной политике предприятия” определяется, какой вариант ремонта ОС был выбран. Затем проверяется соответствие бухгалтерских записей учетной политике.

Типичные ошибки:

• предприятия часто относят на себестоимость амортизацию ОСНН;

• предприятия часто путают ремонт с модернизацией;

• затраты на ремонт относятся на себестоимость при уже созданном резерве (сч.89).

Механизм ускоренной амортизации должен быть отражен в учетной политике предприятия. Его могут применять:

• МП;

• предприятия, эксплуатирующие высокоэффективные машины и оборудование (они должны быть включены в специальный перечень).

Для расчета используются специальные коэффициенты, которые не должны быть больше 2.

6. Проверка правильности налогообложения и учета выбытия основных средств.

На предприятии должна быть постоянно действующая комиссия по списанию ОС. Она создается согласно приказу руководителя. Состоит из главного инженера или заместителя руководителя (это председатель комиссии), начальника соответствующего подразделения, главного бухгалтера или его заместителя и материально ответственного лица.

Комиссия определяет непригодность ОС при оформлении документов на списание. Требования содержатся в Инструкции “О порядке отражения списания...” №100 от 1 июля 1985 года (в ред. измен. 1990).

Аудитор должен следить за правильностью документального оформления процесса выбытия( ).

Выбытие обязательно должно отражаться через счет 47. Должен быть проверен финансовый результат от реализации, его списание и налогообложение.

В настоящее время введен индекс-дефлятор. Он используется, когда ОС продаются, т.е. та стоимость, которая значится в балансе, должна быть умножена на индекс-дефлятор. Этот индекс рассчитывается Госкомстатом ежемесячно и публикуется в “Российской газете” 20 числа следующего за отчетным месяца. Индекс-дефлятор введен для целей налогообложения.

Плательщиком НДС является передающая сторона.

Если ОС приобретались без выделения НДС, то НДС исчисляется по обороту реализации ОС, и вся сумма вносится в бюджет.

Если реализуются ОС, приобретенные до 1992 г.(когда вся сумма НДС включалась в первоначальную стоимость ОС), и цена реализации больше цены приобретения, то с разницы выделяется НДС по ставке 16,66%.

Если ОС были приобретены с уплатой НДС, НДС определяется по обороту реализации, и вся сумма налога вносится в бюджет.

Прибыль от реализации ОС считается прибылью от прочей реализации и подлежит обложению налогом на прибыль.

При выбытии ОС используются следующие проводки.

Д47-К01 - на величину первоначальной или восстановительной стоимости ОС.

Д02-К47 - на величину износа реализуемых ОС.

Д47-К(70,69),76 - на величину расходов по реализации.

Д47-К68 - если предприятие должно уплатить НДС.

Д ден.сред. и расчеты-К47 - на сумму реализации.

Счет 47 - транзитный (закрывается).

Результат от реализации ОСПН списывается на счет 80, ОСНН - на 88.

При безвозмездной передаче ОС результат от выбытия списывается на счет 87, а также на счета 88,81 (при недостаточности сч.87).

Если ОС передаются в качестве вклада в УК другого предприятия, используется счет 06.

Если стоимость передаваемых ОС превышает балансовую стоимость, то сумма превышения отражается записью Д47-К83. В учредительных документах предприятия должен быть оговорен срок списания этого дохода.

Списание морально устаревшего оборудования.

Документы: Типовая инструкция Минфина и Госкомстата СССР от 01 июля 1985 года №100 “О порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого оборудования, относящегося к ОС”, а также Указ Президента РФ №685.

Стоимость имущества уменьшается на сумму выручки равными долями в течение 2 лет. Если сумма выручки от реализации превышает общую стоимость имущества данной категории, то это превышение должно включаться в состав налогооблагаемой прибыли. В иных случаях сумма выручки от реализации не должна включаться в налогооблагаемую прибыль.