Аудит финансовых вложений и заемных средств

1. Бухгалтерские документы, служащие источником информации для аудитора о наличии фин. вложений.

2. Методика проверки бухучета фин. вложений

3. Аудит налогообложения ценных бумаг

4. Аудит заемных средств.

1. Бухгалтерские документы, служащие источником информации для аудитора о наличии фин. Вложений.

Наличие может определяться по данным синтетического учета.

Счет 06 “Долгосрочные фин. вложения”

06/1 - паи и акции

06/2 - облигации

06/3 - предоставленные займы

06/4 - по совместной деятельности

Счет 58 “Краткосрочные фин. вложения”

58/1 - облигации и другие ценные бумаги

58/2 - депозиты

58/3 - предоставленные займы

Перечень синтетических счетов - ориентировочный, если есть иные объекты учета, то можно ввести другой синтетический счет.

Спектр деятельности - займы, предоставленные другим организациям, ценные бумаги, совместная деятельность.

Документы, оформляющие операции фин. вложений.

1. Ценные бумаги

Предполагают наличие: договора продажи ценных бумаг, самих ценных бумаг и их сертификатов.

Если ценные бумаги в трастовом управлении и на ответственном хранении - соответствующие договора с приложением реестра ценных бумаг, где указывается : вид ценных бумаг, их номера, серии, эмитент, номинальная стоимость, количество.

2. Паи (06/1)

Если предприятие имеет вложения в УК другого предприятия, то проверяются:

- уставные документы (устав, учредительные договора)

- выписки из реестров акционеров

- платежные документы, связанные с движением средств, с оплатой (по всем объектам)

Важно как проводилась оплата ценных бумаг: по номинальной стоимости, выше номинала, ниже номинала, чтобы проверить как это отражалось в учете.

2. Методика проверки бухучета фин. Вложений

После установления наличия объекта на субсчетах счетов 58, 06 аудитор проверяет наличие аналитического учета и правильности его ведения.

Аналитический учет ведется по видам вложений, по объектам (организации -продавцы ц. б., либо организации, куда направляются вклады)

В аналитическом учете должно быть предусмотрено отражение территориального размещения вложений (на территории РФ , за рубежом)

Затем проверяется правильность бух. проводок, связанных с покупкой, продажей ц. б., с передачей средств и возвращением заемных средств.

Аудитор должен обратить внимание на правильность оценки ц. б. (приход по покупной стоимости, контроль, как списывается разница покупной и номинальной стоимости ц.б.)

Аудитор должен проверить использование счета 48 при выкупе, продаже ц.б. При проверке счета 06/1 “Паи” кроме наличия копий учредительных документов надо помнить, что взнос в УК другого предприятия возможен только в момент его формирования, это надо сверить с копиями учредительных документов.

Если УК уже сформирован, то новый участник может приобрести акции или долю участия у одного из старых участников. (важно при проверке общественных и иностранных инвестиций, так как иностранные участники освобождаются от уплаты таможенных пошлин при ввозе в РФ вклада в УК на стадии его формирования, если приобретаются акции у старого участника, то не освобождается.)

Вклады в УК не облагаются НДС. Вкладами могут быть денежные средства, ц.б., имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку. В отдельных случаях может быть валюта, но только для резидентов и с разрешения ЦБ.

Нарушения

Часто в качестве вклада в УК берутся услуги учредителей по написанию устава, регистрации предприятия, но вкладом в УК могут быть только организационные расходы, а не деятельность самих учредителей по регистрации. При предоставлении займов на срок не более 1 года (58/3) , более года (06/3) проводится проверка правильности составления договора займа (статья 807 ГК часть 2). “По договорам займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества”. Следовательно, можно передавать обезличенное имущество, не индивидуально определенное ( не может быть автомобиль и пр.)

Договор должен быть обязательно заключен в письменной форме, если заимодавец - юридическое лицо.

В письменной форме оформляются займы между гражданами, если сумма договора превышает 10 МОТ .

Доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов, включаемых в оборот, облагаемые НДС, если нет лицензии на осуществление банковской деятельности, в том числе финансовая помощь.

При проверке 58/1 и 06/1 надо знать, что понимается под ценными бумагами - “документ, удостоверяющий имущественные права его владельца”, основная особенность - это - право предать без самой ц.б. нельзя.

С другой стороны, к новому владельцу вклад переходят все права, удостоверяемые ц.б. (статья 142 ГК). Вклады ц.б. перечислены в статье 143 ГК, к ним относятся:

- облигации,

- векселя,

- чек как документ, содержащий распоряжение чекодателя плательщику выдать определенную денежную сумму чекодержателю.

- депозиты и сберегательные сертификаты

- банковские сберегательные книжки на предъявителя

- коносамент( товарораспорядительный документ, выдаваемый перевозчиком при приемке грузов при перевозке морем)

- акции

- приватизационные ц.б.

Перечень открыт, но нельзя свободно использовать другие формы фин. вложений, а в ГК указано, что новые виды документов могут быть отнесены к видам ц.б., только по прямому указанию закона.