4. Проверка правильности документального оформления, учета и налогообложения поступления основных средств.

Для отражения ОС в бух. учете ведутся журнал-ордер, ведомость по учету ОС. На малых предприятиях в этих целях используется форма В-1.

Критерии отнесения предприятий к МП, чел.

ОТРАСЛЬ	До 01.01.96 г.	С 01.01.96 г.
Промышленность	200	100
Строительство	200	100
Транспорт	50	100
Научно-техническая сфера	100	60
Сельское хозяйство	50	60
Оптовая торговля	50	50
Другие отрасли производственной сферы	50	50
Розничная торговля и бытовое обслуживание	15	30
Другие отрасли непроизводственной сферы	15	50

Если организация выполняет разные виды деятельности, то в расчет берется объем годового оборота.

Некоммерческие организации не относятся к МП.

Доля юр. лиц (не МП) в МП не может превышать 25%.

Доля государства в религиозных и общественных фондах также не должна превышать 25%.

Основные способы поступления ОС

1) Приобретение (покупка) ОС;

2) Вклад в Уставный капитал;

3) Безвозмездное получение;

4) Получение по лизингу;

5) Для осуществления совместной деятельности.

Акт покупки ОС должны подтверждать:

- счет-фактура;

- договор продажи недвижимости;

- расчетно-платежные документы (платежные поручения, выписки банка);

- акт приемки-передачи ОС.

При приобретении ОС приходуются на сч.08.

Сложности могут возникнуть с проверкой начисления НДС. Если организация приобретает ОС у физического лица, она не является плательщиком НДС. Некоторые юридические лица также могут не являться плательщиками НДС.

НДС, уплаченный при приобретении ОС может быть списан на расчеты с бюджетом только в том случае, если он выделен отдельной строкой в расчетных документах и первичных учетных документах (см. п.16 инструкции №39).

С 01.01.97 г. все плательщики НДС должны использовать счета-фактуры и вести их учет.

НДС по основным средствам производственного и непроизводственного назначения отражается в учете по разному.

Например, предприятие приобрело ОС производственного назначения. В этом случае возникает необходимость определить, для производства каких товаров они приобретены (продукция, производимая при помощи этих ОС может облагаться НДС, а может и не облагаться).

В 1992 г. уплаченная сумма НДС включалась в первоначальную стоимость ОС, а дальнейшее его списание осуществлялось через механизм амортизации.

С 01.01.94 г. по 31.12.95 г. уплачивался еще и спец. налог.

С 01.01.93 г. изменился порядок учета НДС (появился сч.19). Равными долями в течение 24 месяцев он ставился к зачету перед бюджетом по приобретенным ОС. С 01.01.94 г. - в течение 6 месяцев ( по 1993 г. из-за изменения порядка - переход на 6 месяцев).

Для МП с 01.01.94 г. действует льгота, согласно которой НДС по приобретенным ОС списывается в полном объеме на расчеты с бюджетом.

Право постановки НДС к зачету наступает при введении ОС в эксплуатацию (Д01 К08).

С 1 января обязательно использование счетов-фактур, где НДС отражается отдельной строкой. Если НДС не выделен отдельной строкой, то его включают в стоимость приобретения ОС (возмещения из бюджета нет)

НДС по ОС производственного назначения (далее - ОСПН), использующимся для изготовления продукции, не облагаемой НДС при реализации, включается в первоначальную стоимость ОС и затем списывается на издержки производства или обращения через механизм амортизации.

Если предприятие выпускает продукцию, часть которой облагается НДС, а часть нет, то НДС зачитывается пропорционально объему реализации продукции, облагаемой НДС.

Если приобретаются ОС непроизводственного назначения (ОСНН), НДС покрывается за счет источников финансирования, которые использовались при приобретении ОС. Такой же порядок действует в отношении легковых автомашин и микроавтобусов.

Особенность специализированных автотранспортных предприятий. В этом случае автомашины и микроавтобусы используются для производственных целей, поэтому НДС можно зачесть при расчетах с бюджетом. Налог на приобретение автотранспортных средств отражается проводкой Д08-К67 и затем списывается через механизм амортизации. Нельзя относить этот налог на счет 26. Документы: Методическое пособие “О порядке проведения документальных проверок на предприятиях, объединениях, организациях, учреждениях по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов в дорожные фонды”, утвержденное письмом ГНС РФ от 22 июля 1994 года № ВЗ-6-15/265, а также “О порядке уплаты налога на приобретение автотранспортных средств”, утвержд. письмом ГНС от 21 сентября 1994 года № 15-2-06/441. В этих документах изложен механизм применения штрафных санкций в случае отнесения налога на счет 26. Это расценивается как нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, повлекшее за собой занижение прибыли. Штрафные санкции - 10% от доначисленных сумм налога. Штрафы за занижение(сокрытие) прибыли не применяются.

При приобретении ОС от физического лица НДС не уплачивается. Если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя, оно само решает вопросы по налогообложению своего дохода. Если нет, то предприятие должно уплатить подоходный налог. Предприятие должно сообщить о выплаченных суммах по месту жительства физического лица.

Безвозмездное получение ОС.

Возникают вопросы с оценкой ОС. Часто нет сопровождающих документов. Обязательно должен быть акт приемки-передачи, в котором указывается первоначальная стоимость ОС, начисленный по документам износ. Если документов нет, можно потребовать протокол об экспертной оценке ОС. Оценка ОС без этих документов является необоснованной, возникают проблемы.

В 1994 году было изменено название 85 счета (он стал называться “Капитал”). И по субсчету 85/”Добавочный капитал” отражались безвозмездно полученные ОСПН. По ОСНН делалась запись по счету 88 ”ФСН”, субсчет “Фонд социальной сферы”.

С 1 января 1995 года безвозмездно полученные ОСПН отражаются в корреспонденции со счетом 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Безвозмездно полученные ценности”. ОСНН отражаются на счете 88 “Нераспределенная прибыль...”, субсчет “Фонд социальной сферы”.

Эти счета кредитуются, а дебетуется счет 01 “Основные средства”.

Уплата налогов при безвозмездной передаче ОС.

НДС. Его уплачивает передающая сторона.

Получающая сторона может стать плательщиком налога на прибыль. Исключения: ОС для совместной деятельности, вклад в УК от учредителей.

Льготы. Не уплачивается налог на прибыль при:

• безвозмездном получении ОС в качестве помощи от иностранных государств в рамках межправительственных соглашений;

• получении ОС от иностранных организаций в качестве безвозмездной помощи российским образованию, науке, культуре.

Другие льготы - см. Инструкцию ГНС №37.

Если организация оказывается плательщиком налога на прибыль, то налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость безвозмездно полученных ОС. Берется стоимость не ниже остаточной. Поэтому надо проверить соответствующие документы передающей стороны, и эта стоимость должна быть подтверждена в акте приемки-передачи.

ОС для совместной деятельности.

Аудитор должен потребовать от организации договор о совместной деятельности. Должен быть акт приемки-передачи ОС. В договоре обязательно должна быть предусмотрена оценка ОС и затем она должна быть указана в акте. До 1 июля 1995 года применялся счет 77 “Расчеты по совместной деятельности”. С 1 июля - счет 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями”, субсчет “Расчеты по совместной деятельности”. ОС для совместной деятельности НДС и налогом на прибыль не облагаются.