Аудит учета затрат, выпуска гп, ее отгрузки и реализации

1. Аудит затрат

2. Аудит ГП

3. Аудит отгруженной и реализованной продукции.

1. Аудит затрат

Начиная с данных отчетности, поскольку основная задача - подтвердить ее. Затраты - показываются не моментный , а интервальный - нет в балансе. Есть ост. НЗП, но они не потребляются в данный момент.

Ф № 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" - отдельные обобщающие данные о затратах.( Отчет о прибылях и убытках).

Приложение к бухгалтерскому балансу, табл. 6 "Затраты, произведенные организацией" - в разрезе элементов.

Ф№2 стр. 020, 030, 040 - с/сть реализованной П,Р,У

- коммерческие

- управленческие

Аудитор сверяет эти данные с данными по 20, 26, 43 счетов. Коммерческие расходы списываются на реализацию со 2-го квартала 96г. С 01.01.96 допускается списание общехозяйственных расходов непосредственно на сч. 46 (позволяет избежать распределения общехозяйственных расходов). Но это должно быть отражено в учетной политике. Если предусмотрено, то записывается в стр.040 Ф№2 .

Аудитор сверяет ее данные с данными сч. 26.

Если в УП не предусмотрено - стр.040 остается не заполненной, а доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на с/сть реализованной продукции, списывается и включается в суммы, показываемые по строке 020.

Аудитор проверяет, какой способ отражения реализации применяет предприятие (оп отгрузке или по оплате).

Указ Президента - изменения в Указ 685( - № 283 " О внесении изменений в Указ 685). То, что отражено в пункте 7 - переход на метод начислений - передвинут с 01.10. 96 на 01.01.97.

Проводки при методе начислений:

Д62 К46 - отгрузка

Д46 К счетов затрат - списывается фактическая с/сть

Д46 К68 - начисление НДС по облагаемым Т,Р,У

Д46 К26- если предусмотрено такое списание в УП

Д46 К 43 - списание коммерческих расходов

Д46 К 80 -отражен финансовый результат

Проводки при кассовом методе

Д50 -К46 - поступление выручки

Д46 К68 - начисление НДС

Д46 К45 - списание фактической с/сти реализованной продукции

Д46 К26 - если отражено в учетной политике

Д46 К43 - списание коммерческих расходов

Д46 К 80 - отражен финансовый результат

После этой общей сверки необходимо детальное изучение ведения учета затрат.

Указ 685 - большие изменения в учете затрат, п.3. Действие перенесено на 01.01.98 .

Затраты, образующие с/сть, группируются по элементам:

- материальные затраты

- затраты на оплату труда

- отчисления на соц. страх.

- амортизация ОС

- прочие

Состав и величину этих затрат аудитор проверяет в ходе тематических аудиторских проверок. Так, правильность списания затрат на материалы на производственные нужды проверяется при проведении аудита производственных запасов.

Правильность отнесения на себестоимость ЗП и отчислений на социальные нужды проверяется в ходе аудита расчетов с рабочими и служащими и аудит расходов с ФСС и обеспечением.

Правильность включения в себестоимость амортизационных отчислений - при аудите ОС.

Прочие затраты -при аудите кассовых операций, операций на расчетных и валютных счетах. Необходимо посмотреть сч.10 и другие счета затрат, обращая внимание на отдельные наиболее сложные моменты (хотя проверка по ним уже осуществлялась в других разделах аудита):

- включались ли в с/сть % за пользование заемными средствами;

- оплата %-ов по полученным кредитам банков;

- оплата % по кредитам поставщиков, при условии, что эти поставщики - сами производители ТРУ, которые они предлагают, а не посредники;

- % при оплате финансового лизинга (по кредитам и по займам других предприятий);

- оплата % по кредитам, полученным на приобретение ОС, НА в с/ть включаться не должны. До 01.01.95 включались в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной на 3 пункта. Сумма сверх этого источника относилась на уменьшение источников финансирования (сч.81/88).

С 01.01.95 внесены изменения в положение о составе затрат - отдельное ведение бухгалтерского учета и налогового учета. В с/ть продукции включается вся сумма %-ов по банковским кредитам - для целей бухгалтерского учета; для целей налогообложения - в с/сть включается только суммы %-ов в пределах учетной ставки, а выше - относятся на сч.81/88.

К счету 26 (44) должны быть открыты субсчета, показывающие затраты, учтенные при расчете налогооблагаемой прибыли и не учитываемых при налогообложении.

Использование оценки обязательств по полученным ссудам. Способ должен быть отражен в Учетной политике:

I - с учетом причитающихся к уплате на конец периода %-ов;

II - без учета %.

Нарушение - предприятие пользуются старыми указаниями по заполнению форм отчетности. В них было предусмотрено использование сч. 31 для учета задолженности банку по %-ам.

В результате завышается величина обязательств предприятия и финансовое положение выглядит хуже, чем есть на самом деле.

Аудитор должен проверить, возвращена ли была ссуда в срок, т.к. от этого зависит отнесение % по ней на затраты. Проверить, была ли предоставлена письменная отсрочка предприятию - если да , то ссуда считается пролонгируемой, и % по ней могут быть включены в затраты в отчетном периоде. Если нет, то %-ы включается в субсчет 26-2 или 44.

Часто учетная ставка ЦБ за время пользования кредита изменяется. Надо ли производить пересчет %-ов ? Этот пересчет производится по пролонгируемым договорам или если это предусмотрено в кредитном договоре.

Ссуда в инволюте - аудитор должен использовать ставку LIBOR. Сначала эту ставку нужно предварительно увеличить на 3% (положение 552+ 661), но с ЦБ не было согласовано, - совместное письмо Минфина, ГНС, ЦБ, согласно которой затраты для целей налогообложения следовало принимать в размерах , не превышающих 15 % годовых (№224 от 04.01.96) - действует до 01.02.96.

Представительские расходы.

Существуют нормативы соответствует ли сумма, включенная в затраты, величине норм.

На эту сумму должна быть составлена и утверждена смета на отчетный год, должен быть отчет. Если официальный прием - дата, место, приглашенные лица, участники со стороны организации - отчет и указанная величина расходов с приложением оправдательных документов. Смету можно составить в крайнем случае задним числом. Представительские услуги - транспорт, буфетное обслуживание, приобретение сувениров, переводчики, не состоящие в штате.

Затраты на обучение.

В пределах норм. Должен быть заключен договор с учебным заведением, а учебное заведение должно иметь лицензию.

Расходы на бензин

Проверить наличие автотранспортных средств на балансе, и, чтобы они использовались в процессе производства .

страницы 26-31

Страницы 32-34

Что отражается на счете 80, 81, а что включается в себестоимость по налогам.

Проводка Д 80 - К 68 - уплата:

• налога на прибыль

• сбора на нужды образовательных учреждений

• налога на рекламу

• налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

За счет чистой прибыли Д 81 - К 68:

1. сбор за право продажи вино-водочных изделий

2. сбор со сделок по купле продаже иностранной валюты, совершаемых на бирже

3. сбор за право торговли.

Проводка Д 08 - К67:

1. налог на приобретение автотранспортных средств

а также :

1. другие налоги, относимые на счета 26. 44 в корреспонденции со счетом 67.

Проводка Д "Счета затрат" - К 68:

1. земельный налог.