Аудит внешних расчетов.

1. Виды расчетов. Общий подход к аудиту расчетов.

2.Методика проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами.

3.Аудит расчетов по совместной деятельности.

4.Аудит расчетов с бюджетом и ВБФ.

1.Виды расчетов. Общий подход к аудиту расчетов.

Внешние:

- расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч. 60,61)

- расчеты с покупателями и заказчиками ( сч. 62,64)

- расчеты с дебиторами и кредиторами (сч.76)

- расчеты по совместной деятельности ( сч.78-3)

- расчеты с дочерними и зависимыми обществами (сч.78-1,78-2)

- расчеты с бюджетом (сч. 68), с ВБФ (сч.67,69)

- расчеты по претензиям (сч.63)

Общий подход:

Начинают с инвентаризации расчетов. Аудиторы используют обычно выборочную инвентаризацию, а при запущенном учнте приходится прибегать к сплошной. Инвентаризация должна проводиться самим предприятием регулярно (по законуо БУ)- обязательно перед составлением годовой бух. отч.. Аудитор должен потребовать данные об инвентаризации, прежде чем проводить выборочную инвентаризацию.

Для грамотного проведения инвентаризации необходимы следующие документы:

* Приказ МФРФ от 13.06.95 № 49 “Об утверждении указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”.

Инвентаризация дебиторской задолженности.

Остатки по счетам расчетов в активе баланса должны быть подтверждены инветаризацией. Если данных синтетического учета недостаточно, то обращаются к аналитическому учету и проверяют каждый конкретный случай дебиторской задолженности(случай ее возникновения)

Затем аудитор должен установить:

-причины возникновения задолженности

-сроки погашения

-выявить, не является ли она просроченной

- не пропущены ли сроки исковой давности

-кто виновен в пропуске сроков исковой давности

Заранее д.б. произведена выверка ДЗ. Для этого всем дебиторам организация направляет выписку из карточки ан.уч. о числящейся за ними задолженности. Дебиторам дается срок 30 дн. со дня получения выписки, в теч. кот.они д. подтвердить задолженность или представить свои мотивирующие возражения.

На основании выверки составляется Акт сверки ДЗ.

М.б. получен ответ с полнымили частичным признанием ДЗ. Ответ м.б. не получен.

Если возникла претензия- используют положение “О претензионном порядке урегулирования споров”, утв. Верховным советом от 26.04.92 №3116-1.

В претензии указывается:

-требование заявителя

- сумма претензии, обоснованный ее расчет

-факты, на которых основано требование и доказательства, их подтверждающие со ссылкой на соотв. законы

-перечень прилагаемых документов и др. доказательств

Претензия м.б. отправлена любым способом, но с обязательным фиксированием даты отправления.

Прет. д.б. рассмотрена в теч. 30 дн. со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон. Ответ о результатах рассмотрения прет. дается в письменной форме с подписью руководителя или зама.

Если прет. удовлетворяется- в ответе указывается признанная сумма и реквизиты плат. поруч., по которому она перечислена.

Если прет. не подлежит денежной оценке- укказывается способ удовлетворения прет.

Если организация отказывается полностью или частично удовл. прет., то в ответе д.б. мотивы отказа со ссылкой на соотв. закон и доказательства, обосновывающие отказ, перечень прилагающихся документов. Направляется аналогично претензии.

Если организации не существует- списание ДЗ.

Механизм: претензионное регулирование споров, затем дело -в суд. При невозможности взыскания- списание безнадежной задолженности.

При частичном или полном отказе в удовлетворении прет., при неполучении ответа- организация вправе предъявить иск в Арб. суд.

Предварительно выявляют не ликвидировано ли предприятие- должник, если да ,-а сведения об этом содержатся в Едином гос. реестре, их м. получить через Госбанк- то ДЗ признается безнадежной.

Реорганизация предприятия таких последствий не несет, т.к. существует правоприемник по всем расчетам.

Срок исковой давности поДЗ определен ГК и др. законодательными актами. Зависит от х-ра ДЗ.

Ст.196 ГК- общий срок иск. давности -3 года.

Наиболее часто ДЗ возникает, когда ТРУ поставлены, а деньги не поступили.

Фактическая отгрузка ТРУ и предъявляемые заказчику расчетные документы оформляется проводкой Д62 К46 на полную сумму, указ. в документе, подтверждающем факт поставки(счет, накладная, договор). На сч62 возникает задолженность и она погашается поступлением ден. средств. Если оплата не поступила или поступила частично, то дебетовое сальдо по сч. 62 б. отражать возникшую ДЗ.

* Указ Президента №2204 от 20.12.94 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам поставки ТРУ- предельный срок исполнения обязательств по этим расчетам -3 мес. с момента фактического получения ТРУ

Такого рода задолженность, если она не востребована кредитором по прошествии 4 мес. с момента фактического получения ТРУ должником, подлежит списанию.

Стр. 10 - 12.

Постановление Правительства РФ от 18.08.95 г. №817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг” - сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли предприятия-кредитора.

Организация-кредитор может создать “Резервы по сомнительным долгам”, с отнесением суммы резерва на финансовые результаты, затем дебиторская задолженность будет списываться за счёт резерва.

Резерв может быть создан, если организация определяет выручку по отгрузке продукции и если е6го создание предусмотрено учётной политикой на соответствующий год.

Резерв используется в течение следущего года после его образования, длЯ этого должны быть представлены документы, подтверждающие, что срок исковой давности истёк или что взыскание задолженности не представляется возможным, тогда: Д 82 (суб. счёт) К 62.

Если до конца года резерв не израсходован, то он должен быть присоединён к прибыли отчётного года.

Погашаться дебиторская задолженность может не только путём перечисления денежных средств, а можно обратить взыскание по платежам в бюджет, что регламентируется “Порядком бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов”- совместная инстр. ГНС , МФ и ЦБ от 1.03.94 г. №80 с изменениями от 19.05.95 г. (Если орг-я не может уплатить налоги, то надо обратиться к налог. органу, чтобы он сам взыскал с должника организации эти суммы) .