Аудит налогообложения коммерческого банка.

Осн. задачи, стоящие перед аудитором при проверке налогообложения банка:

1. Дать заключение о правильности исчисления налогообл. базы для всех видов налогов. Определение степени тяжести допущенных нарушений в бух. отчетности (эта степень д. опр.-ся с учетом того, допущены ли эти ошибки по незнанию или с целью умышленного уклонения от налогов).

2. Разработать рекомендации по исправлению допущенных нарушений. Все рекомендации аудитор предварительно согласовывает с руководством банка( с теми, кто отвечает за СВК). Аудиторская проверка возобновляется только при условии, что нарушения исправлены. Если сотрудники бух.-ии банка не в состоянии сами исправить ошибки, то это м. сделать за доп. плату.

3. Проведение необходимых консультаций по проблемам налогообложения, существующим в данном банке.

Проверка налогообл. базы банка м. являться самост. напр.-ем ауд. проверки и м. входить в состав комплексного аудита по результатам фин. годовой отч.-сти банка.

Возможна ауд. проверка налогообл.-я банка совместно с ГНИ.

Методы аудита налогообл.-я вкл. в себя прежде всего:

1. ревизию необходимых документов:

• справки об аванс. взносах налогов в бюджет;

• справка расчета налога от факт. дохода;

• расчеты налога на доходы, полученные банками от принадлежащих ему акций, обл.-ий и др. ценных бумаг.

1. Далее идет сопоставление проверочных данных с их фактическим отражением по счетам синтетического и аналитического учета.

2. Проведение встречных проверок по взаимосвязанным операциям.

При этом возможна сплошная проверка всех без исключения документов и бух. проводок. Возможна и выборочная проверка по основным направлениям.

Определить вид проверки должен сам аудитор. При этом одним из основных критериев выбора того или иного вида проверки являются уровень квалификации самого аудитора; специфика деятельности проверяемого комм. банка; организация СВК. Еще один критерий - повторная это проверка или нет (если да - выборочная проверка, если нет - сплошная).

Основными направлениями аудита налогообл.-я банков являются:

1. Аудит налога на доходы;

2. Аудит налога на имущество банка;

3. Аудит НДС;

4. Аудит правильности определения объектов налогообл.-я;

5. Аудит правильности исчисления налогов.

Аудит налога на доходы

Включает в себя проверку соответствия расчета налога, имеющейся налогооблагаемой базе (НОБ). Для этого аудитор сверяет расчеты НОБ, применяет льготы на доходы банка, проверяет правильность ставок налога, правильность исчисления налога и соблюдение сроков его уплаты.

Аудитор должен проверить организацию бух. учета и правильность производимых бух. операций в соответствии с нормативными документами.

Проверка правильности расчета налога от фактического дохода осуществляется с помощью специально разработанных форм, поэтому аудитор должен сверить представленную банком форму отчета за соответствующий период с фактической фин. (бух.) отчетностью банка по прибыли и убыткам.

Если при проверке наблюдается совпадение сумм в обеих формах, то аудитор должен проверить не превышает ли сумма льгот 50% НОБ.

Если имеет место превышение в расчете налога от фактического дохода, то во все бух. документы д.б. внесены изменения на произведенную сумму уменьшения.

Аудитор должен знать, что если в объеме кредитного портфеля банка более 50% приходится на долю агропромышленного комплекса, то ставка налога на доходы банка м.б. снижена до 20%.

Затем аудитор проверяет сроки исчисления и уплаты налога в бюджет. Для этого нужно ознакомиться с платежными поручениями в адрес ЦБ РФ или РКЦ и с показателями справок об авансовых взносах налога в бюджет.

Аудитор проверяет также правильность произведенного пересчета авансовых взносов налога на доходы банка. Для этого производится сверка справки банка о пересчете суммы налога на доходы банка с рассчитанной суммой на базе фактически полученного дохода за отчетный период.

Если сумма авансовых взносов налога на доходы банка больше фактически причитающейся, то излишне внесенная сумма налога засчитывается плательщику в счет будущих платежей или возвращается ему по его требованию.

Если сумма авансовых взносов налога на доходы банка оказалась меньше фактически причитающейся, то недовнесенные суммы д.б. направлены в бюджет в течение 5 дней со дня получения сообщения от налоговых органов.

Аудитор проверяет было ли платежное поручение на сумму довнесения налога оплачено в указанный срок, правильно ли были начислены пени за просроченные дни.

Наиболее часто встречающиеся ошибки

по аудиту налога на доходы банка.

1. Невключение банками в доходы комиссионных сборов по гарантийным операциям;

2. Невключение банками в доходы операций по страхованию валютных рисков;

3. Невключение платежей клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и иных расходов банка;

4. Превышение утвержденной нормы включаемой в расходы суммы на рекламу и оплату консультационных и информационных услуг;

5. Нарушение сроков перечисления авансовых платежей в бюджет;

6. Недовнесение платежей в бюджет в результате неправильного определения авансовой суммы платежа;

7. Нарушение порядка отражения всех начислений и платежей в бюджет в бух. отчетности.

14