3. Аудит налогообложения ценных бумаг

Аудитор внимательно проверяет налогообложение ценных бумаг. Необходимо: оценить достоверность баланса, ошибки, нарушения, избежать санкций.

Налоги:

- налог на операции с ценными бумагами

- НДС

- налог на доходы по ц.б. или на прибыль операций с ц.б.

- подоходный налог

Налог на операции с ценными бумагами. Облагается только сумма эмиссии ц.б., заявленная эмитентом. Ставка устанавливается при регистрации выпуска ц.б. - 0,8 % от номинальной суммы эмиссии.

Льготы: не уплачивают АО, осуществляющие первичную эмиссию ц.б., освобождена номинальная сумма выпуска ц.б. общества, осуществляющего увеличение УК на величину переоценок основных фондов по решению правительства.

Налог уплачивается за счет использования прибыли : Д 81 К 68

Перечисление Д 68 К 51 производится при предоставлении документов на регистрацию эмиссии (к этому моменту платежное поручение должно быть исполнено).

НДС

Не взимается при сделках купли-продажи ц.б. , при мене, дарении. Уплата возникает по

- операциям изготовления ц.б.,

- хранении ц.б.

- по посредническим услугам брокерских контор, консалтинговых фирм.

Уплачивается в размере 20 % от стоимости услуг, если эта стоимость указана в документах без учета НДС, если стоимость услуг по договору включает НДС, то уплачиваем по расчетной ставке.

В бух.учете посредническая организация делает записи - Д 46 К 68.

Налог на доходы по ценным бумагам: по ставке 15% для всех юр.лиц.

Расчет налога должен производиться в течение 5 дней после начисления доходов. В бух.учете эмитента запись:

Д 81,88 К 68 Сумма налога

Д 81 К 75-2 Сумма дивидендов-Сумма удержанного налога

Перечисление - 5 дней со дня начисления налога.

Д 68 К 51 Сумма налога

Государственные ценные бумаги

-Прибыль, полученная при погашении ГКО, налогом не облагается.

Доходы, полученные в результате перепродажи ГКО, не облагаются, но если услуги по размещению ГКО оказывают официальные дилеры, то получаемая ими прибыль с 1 января 1996 года облагается в общем порядке.

-Доходы по ОГСЗ, образованные путем начисления определенного процента от их номинальной стоимости, налогом не облагаются, но если образуется прибыль при продаже ОГСЗ (цена продажи-цена покупки=прибыль),

то облагается налогом в общем порядке по общей ставке налога на прибыль, при этом величина налогоболагаемой прибыли будет уменьшаться на разницу между купонным доходом, полученным при продаже и уплаченным при покупке ОГСЗ

-Доходы от облигаций федерального займа с переменным купонным доходом.Если эти доходы образованы путем начисления определенного процента от номинальной стоимости ОФЗ, то налогом не облагаются, но прибыль от продажи ОФЗ облагается налогом как и прибыль от продажи ОГСЗ.

Подоходный налог

Удерживается у физ.лиц с доходов по ценным бумагам в форме дивидендов, %, включаемых в совокупный облагаемый доход. Эмитенты или посредники (банки ...) должны соообщить в налоговые инспекции по месту

жительства физ.лица о размере дохода и удержанной сумме подоходного

налога.

В совокупный облагаемый доход включаются не только дооды по ценным бумагам, но и суммы от продажи ц.б., если они превисили 1000 МОТ

за год.

Если ценные бумаги получены в дар или по наследству, то их стоимость подоходным налогом не облагается, но удерживается налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.

Льготы:

1. не включаютсяя в совокупный облагаемый доход проценты и выигрыши по вкладам в банк

2. доходы по сдерегательным сертификатам

3. доходы по государственным ценным бумагам, облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления

4. по дивидендам, направленным физ.лицами как инвестиции на перевооружение предприятий, реконструкцию и пополнение оборотных средств

5. по результатам переоценки основных средств могут быть выпущены новые акции и переданы акционерам-физ.лицам, и разница между нвым номиналом и прежним подоходным налогом для физ.лиц не облагается, но если акционер перепродает акции нового номинала, то подоходный налог уплачивается в общем порядке. Если общество выплатило дивиденды акционерам-физ.лицам акциями нового выпуска, то сумма дохода должна быть включена в годовой совокупный облагаемый доход.

4. Проблемы — отражения в бух.учете т отнесения на себестоимость процентов за пользование ЗС.

В себестоимсть могут быть включены затраты на оплату процентов по полученным редитам банков, по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) при условии, что поставщики сами являются производителями приобретаемых товаров, работ и услуг, по по получению ЗС для финансового лизинга ( у банков, др. организаций).

Нельзя включать в себестоимость — оплата процентов за кредит, взятый на приобретение основных средств , нематериальных активов и других внеоборотных активов.

До 1 января 1995года оплата процентов за пользование банковским кредитом квлючалась в себестоимость продукции по ставе ЦБ РФ, увеличенной на три пункта, а сверх этого относилась на понижение источников собственных средств предприятия (чистой прибыли, фондов спец.назначения)

С 1 января 1996 года в себестоимость продукции включается вся сумма процентов по банковскому кредиту, но налогооблагаемая прибыль повышается на сумму указанного превышения. К сч.26 или 44 будут открыты субсчета:

- Затраты, учитываемые при расчетах налогооблагаемой прибыли

- Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Возможны 2 способа оценки обязательств по полученным ссудам (п.63 Положения и бух.учете и отчетности в РФ)

1. С учетом проуентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода

2. Без учета —"—

Это должно быть отражено в учетной политике предприятия.

Например, 1 марта 1996г. предприятие получило у банка ссуду 100 млн. для приобретения материалов на срок 2 мес. (61 день) под 200% годовых. Учетная става ЦБР 160% (на день получения ссуды)

1. 1) Получение ссуды Д 51 К 90

2) Возвращение ссуды Д90 К 51

3) Перечисление процентов за пользование ссудой

расчет в пределах и сверх учетной ставки

(в конце периода уплачиваются все проценты сразу)

2. 1) Получение ссуды Д51 К 90

2) Ежемесячное начисление процентов за пользование ссудой Д26 К 51

3) Возвращение ссуды Д 90 К 51

(каждый месяц)

Лекция 2.04.97.

1 вариант:

90 счет — на сумму полученную и возвращенную (без процентов), % — отражаются в конце периода

Д 51 К 90 —100 млн. получение ссуды

Д 90 К 51 — 100 млн. возвращение ссуды по окончании кредитного договора

Д 26-1 К 51—27,241100 перечисление процентов за пользование ссудой, в пределах учетной ставки ЦБР, увеличенной на три пункта.

где —160% ставка на день получения ссуды.

Д 26-2 К 51 6,183500 перечисление процентов за пользование ссудой сверх учетной ставки ЦБР, увеличенной на три пункта.

где— 37% = 200%-163%

2 вариант:

Д 51 К 90 —100 млн. получение ссуды 1 марта

Д 26-1 К 90 — 13,863840 начислен процент за пользование ссудой за март

Д 26-2 К90— 3,142460 Сумма, превышающая учетную ставку ЦБР, увеличенную на три пункта

Так же начисляются проценты за апрель, только дней 30.

В конце периода возврат ссуды: Д 90-1 К 51 на сумму с процентами 133,424660

Ошибки:

• Организации пользуются отмененными указаниями по заполнению форм квартальной отчетности в 93году, согласно которому вся задолженность банку по процентам сначала учитывается на 31 счете(сумма за весь срок) или на счете 76 и по Кредиту учета заемных средств, затем эта сумма равными долями ежемесячно списывается на счета затрат Þ завышаются обязательства предприятия и финансовое состояние предприятия выглядит хуже, чем на самом деле. Злого умысла может и не быть.

• Аудитор должен проверить, возвращена ли ссуда в срок. Иногда банк предоставляет предприятию письменную отсрочку возврата — ссуда считается пролонгированной и проценты по ней включаются в затраты в обычном порядке. Ссуда в срок не возвращена, но документа банка об отсрочке нет, то все проценты относятся на сч.26-2.

• За период пользования кредитом учетная ставка ЦБР может измениться, но пересчет процентов происходит только в случае если договор пролонгирован, или если изменение предусмотрено в кредитном договоре.

• Ссуда в инвалюте — аудитор должен проверить, как соблюдается порядок учета курсовых разниц. Берется ставка LIBOR, затраты по оплате процентов банка за пользование валютным кредитом относятся на 26-1 в пределах ставки LIBOR, увеличенной на 3 пункта. Сложности — такой порядок отражен в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями от 1 июня (или июля) 95года №661, но с ЦБР это не было согласованоÞразногласияÞсовместно только Минфин, Минэкономики, ЦБ, ГНС от 4.01.96. №224 "Об установлении для целей налогообложения предельной ставки по уплате процентов по ссуде, полученной в инвалюте"Þдо 1.02.96г. такие затраты следовало принимать для целей налогообложения в размерах, не превышающих 15% годовых. LIBOR —еженедельник FINANCIAL TIMES.

• При учете курсовых разниц — положение по бух.учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в инвалюте", утвержденное приказом МФ №50 от 13.06.95. и инструкциями по налогообложению. Переоценка — при движении денежных средств, когда зачисляются, списываются и на дату составления бух.отчетности(ежеквартально). Отражаютсяя на сч.80 или 83-4(в учетной политике)(Счет "доходы будущих периодов" с/сч "Курсовые разницы"). До 4.12.94 курсовые разницы вкключались в налогооблагаемую прибыль, с 5.12.94 по 97 год не учитываютс при налогообложении прибыли — использование сч.83 нецелесообразно (можно использовать 80, отдельно выделяя курсовые разницы). Сейчас изменение влияет на налогообложение прибыли. Лишь отдельные организации (некоммерческие) имеют освобождение (D курсовых разниц не увеличивает налогооблагаемую прибыль)

Правильное отражение:

1.01.96 торговое предпритие-импортер получило в банке валютную ссуду в размере 10000 $ США для закупки товара на внешнем рынке на 2 мес.(60 дней) Годовая процентная ставкка коммерческого банка по валютным кредитам — 14%, годовая ставка LIBOR 10%, курс $ на 1.02.96.—4700, на 1.03.96 — 4750, на 1.04.96 —4800 (день возврата).

1 вариант ( с учетом %):

Д 52 К 90 47 000 000

Д 80 К 90 курсовая разница на день возврата 1 000 000

Д 90 К 52 возвращение ссуды 47 000 000

Д 44-1 К 52 % за пользование ссудой в пределах ставки LIBOR, увеличенной на 3 пункта.

Д 44-2 К 52 % сверх ставки LIBOR

2 вариант:

записи по получению ссуды

Страницы 4-6

сумма*31день*13 , перевод в рублях

100*365

Д44-2 К90 40782

курсовая разница: Д80 К90 - 1005561

до этого 10000$+% за пользование за февраль в$

(103,029+7,95)+% за март(110,01+8,49)

эту сумму умножаем на 4800руб(курс на день возврата)

из этой суммы вычитаем (47000000+490628+37763 +529968+40752), т.е. сумма, полученная в рублях и % , переведенные в рубли.

операция возврата ссуды

Если имеем дело с займами (ссуда взята не у кредитной организации), то % по по ним на с/с не относятся, а начисляются за счет Чпр.

% по банковским кредитам НДС не одлагаются, а по займам прояснилась с введением II части ГК (заимодавец- организация, не имеющая банковской лицензии). С 1 января 96г. НДС по займам - введен Федеральный закон №25, ст.4, п.1 “в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате ТРУ.( Отменен пункт14 Указа Президента №2270, в соответствии с которым объектами обложения НДС были любые денежные средства, поступающие на расчетный счет предприятия, в т.ч. по договорам займа.)Следовательно НДС по займам не уплачивается, но % за пользование заемными средствами НДС облагаются.