4. Особенности аудита предприятий, имеющих обособленные подразделения.

Для расширения и развития пути :

— учреждать дочерние общества;

— уступка части прав другой фирме;

— открыть представительства и филиалы ( может открыть АО ).

Следовательно аудитору надо знать, как изменится и усложнится объем работ.

Филиал осуществляет все функции создавшего его АО, В том числе функции представительства.

Представительство — более узкий круг функций ( представляет и защищает интересы АО ).

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами ( ЮЛ ). Об их создании должны быть сведения в уставных документах. Если уставные документы меняются, то филиалы и представительства могут автоматически утратить свой статус.

Филиалы и представительства не имеют баланса и не являются ЮЛ, но они должны пройти государственную регистрацию в местной администрации ( должны быть внесены в реестр ).

Если их надо ликвидировать или вновь организовать — через учредительные документы.

Аудитор должен изучить учредительные документы.

Если филиалы и представительства создаются за пределами РФ — действуют законы иностранного государства, если нет международных договоров.

Филиалы и представительства имеют имущество, которым их наделяет АО, но так как это имущество не ставится на их баланс, то взыскание по долгам ЮЛ может быть обращено на выделенное филиалу имущество, хотя долги могут быть не связаны с деятельностью филиала.

Если филиал имеет долги, то ответственность несет ЮЛ.

Руководитель филиала назначается ЮЛ, руководят по доверенности ЮЛ. Если освобождается от должности — доверенность теряет силу.

Т.о. аудитору надо проверить наличие доверенности ( записи в учредительных документах недостаточно ).

Т.к. собственник — ЮЛ, то имущество у филиала находится в оперативном управлении ( в доверенности указывается объем полномочий, лимит управляющего филиалом по сделкам, совершаемым от имени ЮЛ; доверенность предъявляется при вступлении в договорные отношения, иначе сделка недействительна/ничтожна ).

Аудитор должен знать, что филиал ( представительство ) может быть выделен на самостоятельный баланс ( для большей оперативной самостоятельности ) — между организацией и подразделением возникают внутрихозяйственные расчеты, дя ведения которых используется счет 79.

Счет 79 — активно-пассивный, может иметь развернутое сальдо, но и свернутое не является нарушением. Счет ведется в филиале и в основной организации, но записи обратные ( если в головной организации — по Д-ту, то в филиале — по К-ту ).

Если несколько филиалов — необходим аналитический учет по счету 79 ( если филиал выделен на самостоятельный баланс ).

При наделении филиала имуществом — проводка К-т 01,04,07,10,12 и т.д. на сумму первоначальной стоимости передаваемого имущества в корреспонденции со счетом 79.

Затем отражается износ по Д-ту 02,05,13 и К-ту 79, а в филиале — обратные проводки — поступление имущества и его износ.

Головная организация может централизованно приобретать материалы, товары и затем передавать филиалам:

Д-т 10,41 К-т 60 — сумма оприходованных ценностей;

Д-т 19 К-т 60 — сумма НДС ;

Д-т 79 К-т 10,41 — сумма переданных филиалу ценностей ;

Д-т 60 К-т денежных средств — сумма оплаты счетов поставщика головной организацией.

Филиал — оприходование ТМЦ:

Д-т 10,41 К-т 79 — поступление из централизованного склада.

Когда товары или материалы поступили в адрес основного общества, а затем переданы филиалу, а расчеты с поставщиком производит филиал со своего расчетного счета, то :

проводки головной организации:

Д-т 10,41 К-т 60 — сумма оприходованных ценностей;

Д-т 19 К-т 60 — сумма НДС;

Д-т 79 К-т 10,41 — сумма переданных ТМЦ;

Д-т 79 К-т 19 — по передаче филиалу - НДС по этим ценностям;

Д-т 60 К-т 79 — перевод задолженности перед поставщиком на филиал.

Проводки филиала:

Д-т 10,41 К-т 79 — оприходование ценностей;

Д-т 19 К-т 79 — сумма НДС по оприходованным ценностям;

Д-т 79 К-т 60 — перевод задолженности;

Д-т 60 К-т 51 — оплата поставщику .

Если обнаруженов учете, что ТМЦ пришли на адрес филиала, а расчеты по ним произведены головным предприятием, то :

проводки у головного предприятия:

- по перечислению средств поставщику филиала, затем филиал должен возместить средства со своего расчетного счета ( т.к. на самостоятельном балансе ): Д-т 51 К-т 79 — возмещение средств.

У филиала :

Д-т 60 К-т 79 — погашение задолженности перед поставщиком головной организацией( увеличение задолженности перед головной организацией );

Д-т 79 К-т 51 — погашение задолженности.

Записи слрожные, выписки из расчетного счета картины не покажут. Помнить, что все расчеты по счету 79 делаются на основании авизо ( показывает суть расчетов).

Если развита сеть филиалов, может быть , что часть управленческих расходов и расходов вспомогательных служб головной организации передается на баланс филиала,

Стр 16-18

И вкл. В себ. П,Р,У филиала.

Если эти расходы произведены целенаправлено за конкретный филиал, то сразу отн. На сч. 79, соотв. Субсчет, и бухгалтерии филиала передается авизо.

У головного Д 79 К счета затрат 20, 23, 26.

Филиал обратные проводки.

М. Перед п/ф собственного производства, расходы будущих периодов.

Опред-е фин. Рез. У филиала на самост. Б-се, все его расчеты с бюджетом, формир. Фондов и резервов и т. Д. Опред. В общеустановленном порядке.

Если не им. Самост. Б-са, то гол. П/п обычно ведет все расчеты с фил. На отд. С/сч. — напр., на 10 с/сч. “движ. матер. по филиалу”, на 20 сч. “Затраты по филиалу”.

Проблемы с налог. Зак-вом: вопросы не урег., если филиал не им. Самост. Б-с, а выступает налогоплательщиком.

Пример.

Налог на прибыль

По закону о н/п налогоплательщики — п/п и орг. , явл. ЮЛ, не выдел. на отд. б-с, им. сч. в банке.

Не облаг. Н/п ср-ва, напр. на развит. произ. базы в пределах 1 ЮЛ.

Если филиал не имеет баланс, то головная уплачивает налогтна прибыль, составляет сводный б-с, куда вкл рез-ты деят-ти свои и филиала.

До 95 года гол. орг расчеты с бюджетом по налогу на прибыль — по месту нахождения, в новой редакции з-на - п/п, в состапв кот входят территориально обособленные подразделения, не им. Самост. Б-с, зачисление нало7га на прибыль - в доходы бюджетов субъектов РФ по месту нахождения филиалов.

Доля прибыли рассчитывается головным п/п

— по удельному весу среднеспис числен-ти работников

— по удельному весу ФОТ

— по уд. Весу ст-ти ОПФ

причем расчет средней величины за период:

ост.на года/2

Соответственно расчитывается н-г от рассчитанной прибыли.

Ответственность за расч. — на ЮЛ, все штрафные санкции за несвоевременное перечисление уплачиваются головной орг.

У гол. орг. — отдельно расчеты по прибыли своей и филиала. Д. б. представлен также сводный расчет.

— НДС

филиалы и другие обособленные подразделения, им. самост. б-с и самост реализуемые товары, Р, У являются плательщиками.

* филиаль не м.б. самост. участником гражданско-правовых отношений (заключать договора, выступать в суде), филиал может выполнять конкретные действия по разгрузке, доставке от имени головной организации.

П. 10 а — не облагаются обороты по реализации П,Р,У одним подразделением организованным для промышленно-хозяйственных нужд другим подразделениям, но из практики НИ известно, что передача материальных ценностей от головной организации филиалам, явл. Плательщиками квалиф. Как оборот, подлеж. Налогообложению НДС.

Не облагаются НДС ср-ва, кот гол. Орг. Перечисляет по целевому назначению филиалу как вторичное распределение прибыли.