13

АУДИТ

КУЛИНИНА Галина Васильевна

Лекция от 4.09.97

История возникновения аудита. Его необходимость и сущность.

1. История возникновения аудита.

2. Необходимость и сущность аудита.

1. История возникновения аудита.

Аудит как наука возник давно. Он ровесник бухучету. Аудитор - “слушатель”. Появились аудиторы в Англии в 14 веке. Существовал аудит городов и аудит предприятий. Аудит городов - специалисты оценивали правильность расходования средств города. В этом были заинтересованы граждане, которые слушали результаты проверки на площадях. С появлением аудиторских организаций аудит стал подтверждающим. Это сохранялось до 1940-45 гг. Аудиторы подтверждали результаты бухучета. Аудитор в этот период не отличался от ревизора. Затем в Великобритании и США аудит перешел в другую стадию - аудит, ориентированный на риски. Аудиторы стали обращать внимание на области деятельности, связанные с повышенным риском. Они стали давать оценку экономической эффективности деятельности предприятия. Помимо контрольных функций появились аналитические. Они также оценивают законность сделок. В последнее время аудиторы стали давать рекомендации по совершенствованию управления предприятием (конец 80-х). С середины 20 в аудит приобрел характерные черты. Не было четких правил, в 40х годах появился ряд международных организаций, определяющих правила аудита. Сейчас существуют:

1. Международная федерация бухгалтеров (1977). В нее входят 78 стран.

2. Международный комитет бухгалтерских стандартов (1973). Объединяет представителей европейских стран.

3. Международная ассоциация дипломированных общественных бухгалтеров (1971). В него входят представители аудиторских фирм из 150 стран.

4.Международный комитет аудиторской практики.

Цели этих организаций:

1. Разработка стандартов аудиторской деятельности.

2. Осуществление контроля за качеством работы аудиторов.

3. Проведение аттестаций и выдача лицензий.

4. Координация деятельности аудиторов в международном масштабе.

В зависимости от страны гос-во по-разному регулирует деят-ть аудиторов. В США их деят-ть регулируется только общественными организациями, а не гос-вом. Во Франции гос-во издает обязательные стандарты и нормативные акты. Но и общественные организации имеют значение. Существует также сочетание государственного и общественного регулирования. У нас преобладание государственного регулирования и зачатки общественного регулирования.

В настоящее время мировой аудиторский рынок контролируется ТНК. Существует шестерка крупнейших аудиторских фирм мира. Не все страны допускают на свой рынок иностранные компании.

Основные принципы внешнего аудита - он должен быть независимым. Внутренний аудит начал развиваться после 1949 года в период, когда внешний аудит из подтверждающего превратился в аудит, ориентированный на риски (системно-фундаментальный). Внешние аудиторы стали уделять внимание системе внутреннего контроля (СВК) предприятия. Внешний аудитор свою работу планирует с учетом СВК предприятия.

Внутренний аудит как самостоятельная служба на предприятии обособился к 1977 г. К этому периоду относится издание “Акта о зарубежной коррупции”. Затем издали другие документы о порядке организации внутреннего аудита. К 1990 г в США появились стандарты внутреннего аудита.

Задачи внутреннего аудита:

1. Оценка состояния системы бухучета.

2. Оценка политики компании по развитию бизнеса.

3. Проверка сомнительных платежей, нетипичных расходов.

Термин внутренний аудит = внутрихозяйственный аудит. Одним из существенных различий между внешним и внутренним аудитом является степень независимости аудитора.

Внешний аудитор - не связанное с предприятием лицо (ФЛ) или аудиторская фирма, не связанная с предприятием экономическими отношениями.

Внутренний аудитор является работником предприятия и его независимость очень сложно обеспечить.

2. Необходимость и сущность аудита.

Объективной необходимостью появления аудиторской деятельности являются противоречия интересов собственника и лиц, использующих информацию о деятельности предприятия. В отчетности предприятия собственник и его управленческий персонал могут преднамеренно искажать результаты своей деятельности, чтобы ввести в заблуждение пользователей информации. Объективно существует риск недостоверной информации о деятельности предприятия.

Аудиторы - специалисты, которые должны доверять и пользователи и собственники информации.

Т.к. не все пользователи могут разобраться в финансовой отчетности, заключение аудитора должно быть написано понятным языком, чтобы пользователь мог принять управленческое решение.

В аудиторских заключениях должна даваться оценка жизнеспособности предприятия на перспективу, т.е. должен быть прогноз.

Понятия:

Комитет американских бухгалтерских ассоциаций:

Внешний аудит - системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определяемому критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.

Цели внешнего аудита - составить мнение о точности, с которой в финансовой отчетности представлено финансовое положение, результаты операций и движения денежных средств предприятия в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров:

Аудит - процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Проект федерального закона об аудиторской деятельности в РФ:

Аудит представляет собой независимую проверку документов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и финансовых (налоговых) документов ФЛ, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности лиц, подлежащих аудиту и соответствие совершаемых ими финансовых операций нормам законодательства РФ.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг.

Проект закона предусматривает, что под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных, которая позволяет пользователю на основе этой отчетности делать правильные выводы о результатах деятельности предприятия и принимать обоснованные решения.

Становление и развитие аудита в России. Рынок аудиторских услуг.

1. Становление и развитие аудита в России.

2. Рынок аудиторских услуг.

1. Становление и развитие аудита в России.

Первая попытка создать аудит в России относится к 1891-92 г. В это время произошел съезд счетоводов, где было принято решение о создании присяжных счетоводов, занимающихся ежегодной проверкой частных предприятий. Требование к кандидатам - стаж работы не менее 5 лет, соблюдение этических норм.

Вторая попытка - 1909 г. Также провалилась.

Третья попытка - 1924 г. Создание института гос бухгалтеров-экспертов. Экономическая экспертиза: 1. Счетно-бухгалтерская и 2. Хозяйственно-бухгалтерская (оценка хозяйствования). Работа данного института закончилась с окончанием НЭПа и до перестройки об аудите никто не вспоминал, т.к. была гос собственность и не было необходимости в неведомственных проверках. Существовала система контрольно-ревизионного управления МинФина.

1987-89 год. Создание совместных предприятий, которые должны были подтверждать свою отчетность аудиторам (иностранным). Аудиторские фирмы с этого момента начали развиваться и в России. Первая аудиторская организация - Инаудит - 1987 г. Создана постановлением СовМина “О создании советской аудиторской организации”. На базе главного управления валютного контроля МинФина. Цель создания - проведение аудита и оказание помощи СП.

1992 г - разделилась на несколько фирм.

1987-1994 г - Второй этап. Принятие закона “О предприятиях и предпринимательской деятельности”. Þ Развитие предприятий различных форм собственности Þ повысилась необходимость в аудиторских услугах. В этот период на российском рынке аудиторских услуг появились иностранные компании.

1994 г - введение обязательного аудита отдельных организаций.

Третий этап. 1994 г - сейчас. Обязательная аттестация и лицензирование аудиторской деятельности. Разработали нормативные документы, регулирующие аудит.

2. Рынок аудиторских услуг.

Рынок аудиторских услуг определяется временными правилами осуществления аудиторской деятельности, введенными в соответствии с указом президента от 22.12.93г №2263. В настоящее время разработан проект закона о аудиторской деятельности. Есть статья, посвященная перечню аудиторских услуг:

1. Проведение аудиторских проверок.

2. Постановление и ведение б/у, составление отчетности.

3. Налоговое планирование и расчет налогов.

4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.

5. Консультации в области б/у, финансов, анализа, налогов.

6. Оказание юридических услуг в области бухгалтерской деятельности.

7. Обучение бухгалтерскому учету, финансам, аудиту, анализу

8. Другие услуги.

Запрещено заниматься другой предпринимательской деятельностью, не связанной с аудитом.

Внешний аудит: обязательный и инициативный. Обязательный аудит осуществляется по перечню, указанному в Постановлении от 7.12.94 № 1355 и от 25.04.95 №408.

Этими постановлениями определены критерии, по которым предприятия подлежат обязательной проверки:

1. Организационно-правовая форма: все АО открытого типа.

2. Вид деятельности: КБ, страховая деятельности, инвестиционные институты, деятельность товарных и фондовых бирж, деятельность фондов, созданных за счет отчислений средств предприятий (4 гос соц фонда).

3. Исходя из величины финансовых показателей.

Обязательному аудиту подлежат предприятия всех форм собственности, кроме государственной и муниципальной, если:

- объем выручки от реализации в год более чем в 500 тыс раз превышает размер минимальной з/пл,

- величина активов предприятия на конец года более чем в 200 тыс раз превышает размер мин з/пл.

За уклонение от проведения обязательного аудита нет ответственности, за исключением КБ.

...

Лекция №4 от 25.09.97г.

Отношения между аудитором и клиентом строятся на основе заключенного договора. Основной формой является договор возмездного оказания услуг (раньше был договор подряда). Предмет договора– оказание аудиторских услуг, результат договора– аудиторское заключение.

Черты этого договора::

1. Договор должен предусматривать предмет договора, сроки договора. Они должны быть соблюдены при соблюдении определенных условий, которые должны быть отражены в договоре: обязанность заказчика предоставить всю необходимую информацию в определенные сроки, обоюдная ответственность за качество аудиторского заключения и ответственность заказчика за предоставление достоверной информации. Обязанность клиента обеспечить необходимые условия для нормальной работы аудитора (помещения, транспорт, безопасность аудитора и членов его семьи).

2. Аудитор самостоятельно определяет методы аудиторской проверки и право привлекать эксперта в необходимых случаях.

3. Предусматривается право клиента получать необходимые разъяснения по ходу проверки (касательно нормативных актов, порядка учета, анализа), но клиент не имеет права проводить ревизию.

4. Обязанность аудитора соблюдать конфиденциальность информации.

5. Оплата труда аудитора: сумма оплаты и форма расчетов, предполагающая наличие авансовых платежей (у нас с целью обеспечения оплаты). Оплата производится по окончании работы при любых выводах. В зарубежной практике оплата услуг аудитора предусматривается даже при форс-мажорных обстоятельствах.

6. Ответственность аудитора за некачественное проведение аудиторской проверки. Оценка качества аудиторского заключения дается не клиентом, а компетентным органом (судом, арбитражным судом, третейским судом).

Виды ответственности (ГК предусматривает 2 вида нарушения):

• Умышленное сокрытие фактов,

• Ошибки необнаружения.

1. В случае обнаружения вины аудитора возмещение убытков, которорые понес клиент или 3 лицо.

2. Возмещение затрать на проведение повторной аудиторской проверки.

3. Штраф до 100 ММОТ (если предприниматель и 500 ММОТ (если аудиторская фирма)

4. Орган, выдавший лицензию, может эту лицензию отозвать.

Могут быть применены все виды ответственности, может 1.

При оценке деятельности аудитор имеет право переложить часть вины на клиента (подложные документы и т.п.), если он докажет это.

В настоящее время разработан стандарт «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Этот стандарт предусматривает:

1. Письменное обращение клиента к аудитору или аудиторской фирме о предложении провести проверку.

2. В ответ на предложение аудитор посылает письмо-обязательство, в котром указываются и перечисляются:

1. основные документы, необходимые для проверки;

2. основные нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность;

3. аудитор указывает, что он не будет осуществлять полную проверку, а проведет выборочную проверку;

4. указывает на объективную возможность обнаружения отдельных неточностей и ошибок. Этот риск должен быть сведен приемлемому уровню, чтобы аудиторское заключение было объективным;

5. аудитор указывает, что может оказать дополнительные виды услуг по просьбе клиента;

6. аудитор обязуется соблюдать коммерческую тайну;

7. напоминает, что клиент должен дать письменное подтверждение достоверности и полноты представленных документов;

8. указывает на необходимость создания нужных условий для работы;

9. аудитор напоминает о том, что запрещено оказывать давление на работников с целью изменения их мнения.

Письмо пишется в двух экземплярах. Копия с визой клиента возвращается аудитору.

До появления этого стандарта в России заключалось два договора: 1– предварительное заключение (договор на 1-2 дня) об объеме операций, видах деятельности, достоверности документов и т.д. 2– основной договор. Такая практика снижала риски по поводу оплаты и т.д.

ТЕМА: Этика аудитора.

Во временных правилах аудиторской деятельности в РФ и в проекте ФЗ об аудиторской деятельности закреплены отдельные требования, составляющие этические нормы аудитора.

Разработан Кодекс профессиональной этики аудиторов (10.96). Цель- необходимость поддержания в общественном мнении уважения и доверия к профессии аудитора.

Нормы:

1. Аудитор в своей деятельности обязан соблюдать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика.

2. Соблюдение конфиденциальности.

3. Высокий профессионализм (компетентность).

4. Независимость мнения или суждения (аудиторские проверки не имеют право осуществлять:…- из временных правил).

5. Объективность, честность, скромность. Аудитор должен соблюдать определенные нормы поведения (не должен нарушать законы честной конкуренции, критиковать отдельных аудиторов).

ТЕМА: Аудиторские стандарты или правила аудита.

1. Необходимость стандартов аудита. Разработка международных стандартов.

2. Характеристика стандартов аудита в РФ.