Вопрос 2: Элементы свк и их оценка аудитором.

Система внутреннего контроля включает 3 составные части:

1. Надлежащая система БУ;

2. Контрольная среда;

3. Средства контроля.

Аудитор выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности на основе сопоставления дел в банке с основными принципами БУ. На основе этого сопоставления делаются выводы.

I. Основные направления характеристики системы бу.

1. Оценка учетной политики банка. Учетная политика– совокупность приемов и методов БУ, а также форм его организации, принятая руководством банка. Учетная политика должна охватывать все объекты учета.

2. Организационная структура подразделения, ответственного за организацию БУ и подготовку отчетности. Аудитор оценивает рациональность распределения обязанностей, наличие дублирования, наличие взаимоисключающих функций работников бухгалтерии.

3. Оценка качества документооборота.

4. Формы и методы обобщения данных в регистрах БУ и в отчетности.

5. Характеристика роли и места средств вычислительной техники в учете и подготовке отчетности. Аудитор должен дать оценку используемым программам (для этого можно пригласить эксперта) с позиций представления полной, точной и своевременной информации, степени безопасности.

6. Характеристика критических участков учета (области повышенного риска в БУ).

7. Средства контроля операций БУ (повторный просчет, запросы третьих лиц и т.д.)

Требования, которым должна отвечать система БУ:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.

2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах, соответствующих первичным документам.

3. Операции правильно отражены на счетах.

4. Ограничена возможность злоупотреблений в БУ при фиксировании операций.

5. В БУ отражены все существенные операции, имеющие значение для учета и отчетности.

II. Контрольная среда.

Контрольная среда включает в себя:

• Стиль и основные принципы управления КБ.

• Организационная структура банка.

• Распределение ответственности и полномочий различных подразделений, в особенности разграничение операций: непосредственный доступ к активам; разрешение на операции с активами; непосредственное осуществление операций; отражение хозяйственных операций в БУ.

• Осуществление кадровой политики в области внутреннего контроля. Цель– получение надежного персонала (добросовестного, честного, компетентного).

• Наличие внутреннего управленческого учета и отчетности, наличие учета расходов и доходов по центрам затрат и ответственности.

• Соответствие деятельности требованиям законодательства

1. Средства контроля

Это специальные проверки, процедуры, выполняемые персоналом КБ . Перечень их может быть большим. Самые простые:

арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

проверка наличия разрешительных подписей;

сверка подписей и печати с образцами;

проведение сверок, расчетов, а также сальдо по счетам между головной конторой и филиалами. Обороты должны быть одинаковыми.

проверка осуществления документооборота (соблюдение графика и т.п.);

письменные запросы третьим лицам;

проведение плановых и внезапных инвентаризаций;

исследование динамики экономических показателей и другие аналитические процедуры;

физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам;

и другие средства контроля.

Лекция № 7 от 16.10.97

Элементы системы внутреннего контроля, на которые аудитор должен обращать внимание:

1. Надежность ответственных лиц. Компетентность, квалификация, честность, ответственность;

2. Разграничение обязанностей по учету, хранению и совершению сделок;

3. Границы полномочий (например, лимит кредита в банке);

4. Требования к документам: порядок оформления, хранения, движения и подлинность документов;

5. Наличие стандартов и правил по ведению внутреннего контроля;

Приказ ЦБ РФ от 28.08.97 №02-372 «Положение об организации внутреннего контроля в банках» № 509 (ж-л Деньги №9, 1997);

1. Охрана или безопасность– мероприятия в рамках СВК по безопасности систем информации, по ограничению доступа к активам, создание технических средств хранения информации;

2. Независимые проверки: внезапные ревизии, инвентаризация, одноразовые проверки со стороны внешних и внутренних аудиторов;

3. Анализ доходности– соответствие законодательству, анализ доходности и эффективности, предупреждение возникновения дополнительных рисков и финансовых потерь.