Основы бухучёта
Модель бухгалтерского учета включает его предмет и методологию. Рассмотрим их последовательно.
Предметом бухгалтерского учета в широком смысле является вся хозяйственная деятельность организаций, для осуществления которой необходимо располагать определенными средствами (активами). Так, в ст. 5 «Объекты бухгалтерского учета» Закона о бухучете установлено, что объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты (если они указаны в федеральных стандартах).
В узком смысле предмет включает такие объекты, как: активы организации (имущество); пассивы организации (источники собственные и привлеченные, за счет которых формируется имущество); хозяйственные операции; доходы, расходы, некоторые другие объекты.
В обобщенном виде имущество и обязательства организации сгруппированы в бухгалтерском балансе в разрезе разделов и статей. Имущество (активы) и источник формирования (обязательства) (пассивы) организаций всех форм собственности можно представить в виде схемы (рис. 7.1).
Имущество (активы) организаций по составу и функциональной роли (характеру использования в хозяйственной деятельности) подразделяются на две группы (разделы): внеоборотные активы и оборотные активы.
Внеоборотные активы используются в хозяйственной деятельности длительное время (более одного года), сохраняя при этом способность приносить выгоду. Это здания, сооружения, машины, оборудование, нематериальные активы и т. д. К внеоборотным активам относятся такие статьи, как основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы.
Оборотные активы полностью потребляются в течение одного производственного цикла, их стоимость полностью включается в себестоимость продукции, они меняют первоначальную форму.
В связи с этим организации постоянно возобновляют процесс приобретения оборотных активов. В состав оборотных активов входят: производственные запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), затраты на производство (основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, общепроизводственные расходы, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства), готовая продукция и товары (выпуск продукции, товары, торговая наценка, готовая продукция, расходы на продажу, товары отгруженные, выполненные этапы по незавершенным работам), денежные средства (касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета в банках, переводы в пути, финансовые вложения, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги).
Обязательства (пассивы) организаций являются источниками формирования активов.
Обязательства как источники активов можно разделить на собственные и заемные. Собственные: капитал и резервы (уставной, добавочный капитал). Заемные: долгосрочные и краткосрочные обязательства (например, обязательства по невыданной заработной плате).
Те или иные виды имущества и обязательств организации находятся во взаимосвязи в процессе совершения хозяйственных операций. Хозяйственная операция — это движение средств организации, сопровождающееся сменой их форм. К хозяйственным
операциям можно отнести любые процессы, происходящие в организации, такие, например, как заготовление материалов, отпуск их в производство, реализация готовой продукции, получение или перечисление денег с банковских счетов организации, внесение или выплаты наличности из кассы организации и т. д.
Именно детальная информация об имуществе (в разрезе его видов), обязательствах (в разрезе конкретных кредиторов) и операциях, приводящих к изменению состава имущества и обязательств, необходима как для принятия управленческих решений на уровне экономического субъекта, так и для контроля за деятельностью экономического субъекта (в пределах полномочий, предоставленных действующим законодательством) со стороны органов государства, наделенных специальной компетенцией, и ЦБ РФ.
Методологией бухгалтерского учета является совокупность приемов и способов (методов), применяемых в определенной последовательности и взаимосвязи для отражения объектов учета. В результате применения определенных способов и приемов обеспечивается непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в бухгалтерском учете учитываемых объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях.
Методология (система способов) бухгалтерского учета последовательно включает: документирование; оценку; группировку по счетам; двойную запись; инвентаризацию; калькуляцию; баланс; отчетность.
Счета бухгалтерского учета. Счета служат для группировки учетных объектов по принципу однородности их экономического содержания. На счетах регистрируются состояние средств (активов) и их источников (пассивов), а также изменения активов и пассивов, происшедшие под влиянием хозяйственных операций. На каждый элемент объекта хозяйственной деятельности открывается отдельный счет. Каждый счет имеет название и кодовый номер (например, 01 «Основные средства», 50 «Касса» и т. д.). Такие счета называются синтетическими.
В начале таблицы приводится название счета — наименование объекта учета.
Например, счет «Касса», счет «Уставный капитал», счет «Основное производство»
ит. д. Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Дт), правая часть — кре-
дитом (сокращенно К-т). «Дебет» и «кредит» являются условными техническими
терминами, означающими название сторон счета. Для обозначения остатков на сче-
тах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета).
Можно привести различные критерии классификации бухгалтерских счетов, например по следующим признакам:
— по отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Все рассмотренные выше счета являются балансовыми. Забалансовыми являются счета, на которых осуществляется учет имущества, находящегося в организации временно (например, на хранении), на которое у организации отсутствует право собственности;
— по полноте содержания записей счета подразделяются на синтетические и аналитические. Рассмотренные выше счета являются синтетическими и представляют собой высшую ступень обобщения информации по отдельному объекту. В разрезе синтетических счетов могут открываться субсчета, или счета второго порядка.
Синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» будет включать субсчета, отражающие информацию по различным налоговым платежам (например, 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль», 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 68-3 «Расчеты по налогу на имущество организаций», 68-4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и т. д.). Аналитические счета призваны детализировать информацию в разрезе синтетических счетов или субсчетов (в зависимости от необходимости). Например, в разрезе счета 68 и его субсчета 68-4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» аналитический учет ведется по соответствующему налогу, исчисленному для каждого сотрудника организации (Иванов, Петров, Сидоров и т. д.).
Запись в счете бухгалтерского учета производится с использованием метода двойной записи. Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одной и той же сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета. Благодаря двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи. В результате двойной записи сумма всех дебетовых оборотов по всем счетам и сумма всех кредитовых оборотов по всем счетам увеличивается на одну и ту же сумму (конкретной хозяйственной операции). Другими словами, за любой отчетный период сумма всех дебетовых оборотов по всем счетам равна сумме кредитовых оборотов по этим счетам.
Запись на бухгалтерских счетах с указанием сумм называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь счетов, на которых отражается конкретная операция, называется корреспонденцией счетов.