15. Правовой режим отдельных видов имущества

Организация обладает следующим имуществом: основными средствами, оборотными средствами, нематериальными активами (НМА).

(I)Имущество – совокупность вещей (в том ч. денег и ЦБ), а также имущественных прав и обязанностей. Вещи могут быть движимыми и недвижимыми. Бухучет разделяет вещи на внеоборотные и оборотные активы.

Имущественные права:

1.Право требования кредитора к должнику по обязательству

2.Обязательственное право (ввиду участия в уставном, складочном капитале ХО).

3.Право пользования имуществом по договору аренды.

4.Исключительные права на результаты интелл. собственности.

(II)Основные средства (НК РФ) - часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Правовой режим основных средств установлен: в целях бухгалтерского учета Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01)1, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств2 ; в целях налогообложения — НК РФ (ст. 256–259.3).

Должны одновременно соблюдаться условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. дольше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев; не предполагается его продажа в течение 12 месяцев

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

Так, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

ОБЩЕРОС. КЛАССИФИКАТОР ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства классифицируются по различным основаниям, в частности:

а) по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

б) в зависимости от имеющихся у организации прав на них основные средства подразделяются на: принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление.

Операции по движению основных средств – по первичным учетным документам

Единица бух. учета – инвентарный объект

Основные средства организации учитываются по первоначальной стоимости

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. В силу п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату пере-оценки. Организациям предоставлено производить переоценку не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). Стоимость основных средств после переоценки называется восстановительной (текущей).

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации.

Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального изнашивания на производимый продукт. Переносимая стоимость в денежной форме представляет собой амортизационные отчисления, аккумулирующиеся в амортизационном фонде предприятия. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Порядок амортизации основных средств в целях бухгалтерского учета установлен ПБУ 6/01, определяющим: объекты, не подлежащие амортизации; порядок начисления амортизационных отчислений; способы амортизации.

Так, амортизация основных средств может осуществляться следующими способами:

— линейным;

— уменьшаемого остатка;

— списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Размер амортизационных отчислений определяется в зависимости от срока полезного использования объекта — периода, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.

СТ. 256-259.3 НК РФ

(III)Соблюдение вышеуказанных условий нужно и для НМА.

Правовой режим нематериальных активов (далее — НМА) установлен в целях бухгалтерского учета Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007)2 , в целях налогообложения — НК РФ.

Объекты, относящиеся к НМА. Выделим объекты, которые одинаково признаны НМА ПБУ 14/2007 и НК РФ. К ним относятся:

а) исключительные авторские права на программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения (п. 1 ст. 1259 ГК РФ), и базы данных.

б) исключительные права на иные результаты интеллектуальной деятельности.

Таким образом, секреты производства «подчиняются» двум правовым режимам — режиму коммерческой тайны и в этом качестве охраняются как информация и режиму охраны результатов интеллектуальной деятельности.

в) исключительные права на средства индивидуализации:— коммерческой организации (фирменное наименование);— производимой продукции и оказываемых услуг (товарные знаки и знаки обслуживания);— место происхождения товаров (наименования их мест происхождения);— предприятий как имущественных комплексов (коммерческие обозначения).

Отметим, что в соответствии с ПБУ 14/2007(в отличие от НК РФ), учитывается в качестве НМА деловая репутация организации. Однако сама по себе деловая репутация (права на нее) как нематериальное благо не является объектом бухгалтерского учета.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них (п. 4 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ).

Условия принятия к учету объектов в качестве нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение ряда условий, в частности:

а) объект способен приносить экономические выгоды, например, предполагается его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Так, использование в производстве изобретения означает, что правообладатель изготавливает продукцию, в которой воплощено, материализовано изобретение;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая продажа данного НМА (речь идет о договоре об отчуждении исключительного права);

г) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Творческий замысел автора может быть воплощен в вещах: изобретение — в опытном образце, промышленный образец — в изделии, полезная модель — в конструкции нового механизма, программа для ЭВМ — записана на диске. Но к учету принимаются исключительные права на изобретение, полезную модель, промышленный образец. Затраты на создание опытных образцов входят в состав затрат, формирующих стоимость НМА. Обратим внимание, что нематериальными активами являются исключительные права в их денежной оценке, а не объекты этих прав — изобретения, полезные модели, промышленные образцы, произведения. Соответственно приобретаются не патенты на изобретения, а исключительные права на них, не сами товарные знаки — а исключительные права на них.

Основания возникновения прав на НМА.

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица и его продукции возникают у правообладателя в результате: см. стр. 238

Первоначальная стоимость НМА. НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, представляет собой суммированную стоимость, которая складывается из фактических расходов на их приобретение, в частности:

— сумм, уплаченных правообладателю за уступку исключительного права;

— сумм, уплаченных консультантам, посредникам, за услуги, связанные с приобретением НМА;

— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением исключительных прав у правообладателя.

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических затрат на их создание.

+ АМОРТИЗАЦИЯ стр. 239

(IV)Оборотные средства

В отличие от основных средств, участвующих в производстве длительное время, оборотные средства переносят свою стоимость на продукцию по общему правилу в одном производственном цикле.

К оборотным средствам организации относятся:

1) материально-производственные запасы - используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для продажи или для управленческих нужд. В состав запасов входят: сырье; топливо; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; запасные части; тара; готовая продукция - результат производственной деятельности предприятия, предназначенный для продажи;

Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01)1, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов2 ; в целях налогообложения НК РФ (ст. 253, 254).

2) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы: предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы стоимостью на дату приобретения не более стократной суммы МРОТ; иные предметы - специальная форменная одежда; предметы, предназначенные для дачи напрокат; сменное оборудование; и др.;

3) дебиторская задолженность - права требования, принадлежащие кредитору по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг;

4) финансовые вложения;

5) денежные средства.

+ Специальный инструмент, специальное оборудование, специальная одежда

(V)Деньги – наличные, безналичные (Бсчет), электронные.

+ ЦБ, эмиссия, рубль

В правовом режиме наличных денег можно выделить следующие ограничения:

— обязанность всех организаций и индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг применять контрольно-кассовую технику — установлена Законом контрольно-кассовой технике;

— обязанность юридических лиц хранить наличные деньги на банковских счетах в банках сверх лимита остатка наличных денег в кассе — установлена Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. No 3210-У.

Под безналичными деньгами (или денежными средствами) следует понимать кредитовые остатки различных счетов клиентуры в банках, на которые распространяется действие гл. 45 ГК РФ2 Безналичные расчеты составляют большую часть денежного оборота.

Появление электронных денег — результат эволюции безналичных расчетов. Особенности их правового регулирования закреплены в Законе об НПС и Положении Банка России от 19 июня 2012 г. No 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».

РЕЖИМ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

(VI)Ценные бумаги – документарные и бездокументарные, предъявительские, ордерные и именные, инвестиционные (на них распространяется ФЗ О РЦБ; среди которых выделяют эмиссионные и ЦБ коллективного инвестирования)

Капиталы, фонды и резервы. Это не имущество - это источники имущества.