1.5 Налоговый контроль

Необходимость стабилизации финансовой системы, обеспечения устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдения финансовой (налоговой) дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством обусловили возникновение и развитие налогового контроля.

Сущность налогового контроля рассматривается с двух позиций: во-первых, как функция или элемент государственного управления экономикой; во-вторых, как особая деятельность по исполнению финансового законодательства. Обе эти стороны находятся в неразрывном единстве.

К числу тактических целей и задач налогового контроля относятся: соблюдение налогового законодательства; проверка качества подготовки и ведения бухгалтерского учета; обеспечение своевременного и полного внесения в бюджет сумм налогов, причитающихся к уплате; проверка законности совершаемых субъектом предпринимательской деятельности хозяйственных и финансовых операций; и др.

Для того, чтобы налоговый контроль обеспечивал выполнение стоящих перед ним задач, необходимо соблюдение основополагающих принципов его организации, среди которых правомочность, суть которого в осуществлении налоговыми органами контроля в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции.

Следующий важный принцип – обеспечение всеобъемлющей полноты контроля и недопущения причинения вреда. Третий принцип превентивности. Финансовые (налоговые) органы должны вести профилактическую работу в предупреждение возможности возникновения налоговых правонарушений. В этой связи, особое значение имеет принцип скоординированности работы и контрольных действий налоговых органов.

В качестве четвертого принципа можно выделить принцип превентивности (предупреждения). Налоговые органы должны вести профилактическую работу в предупреждение возможности возникновения налоговых правонарушений. В этой связи, особое значение имеет пятый принцип налогового контроля - скоординированности работы и контрольных действий налоговых органов.

Содержание налогового контроля образуют такие направления, как:

1. наблюдение за подконтрольными объектами;

2. прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;

3. принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;

4. выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Виды налогового контроля можно классифицировать по различным основаниям. Так, Е..Н. Евстигнеев выделяет государственный и негосударственный налоговый контроль.

Государственный контроль в зависимости от сроков его проведения может быть оперативный и периодический.

Оперативный контроль представляет собой проверку налоговыми органами в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции. Информационными источниками являются плановые, оперативно-технические, бухгалтерские и статистические данные.

Периодический контроль - это проверка за какой-либо отчетный период с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер к их устранению. Источниками служат данные планов, смет, первичных документов, учетных регистров и другие сведения.

В зависимости от источников можно выделить документальный и фактический государственный налоговый контроль.

Документальный контроль - это проверка, при которой соответствие проверяемого объекта нормативному значению и его содержание определяется на основании первичных и производных документов.

Фактический же контроль - это проверка, при которой состояние проверяемого объекта выявляется на основании осмотра, обмера, пересчета, контрольной поставки или закупки и т.д.

Негосударственный контроль, по мнению Евстигнеева, подразделяется на внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит - это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Он предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, уплаченных в бюджет налоговых платежей, а также качественного составления налоговых расчетов и отчетов.

Внешний аудит представляет негосударственный налоговый контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это соответствующее разрешение (лицензию).

Форма налогового контроля выражает содержание контрольного процесса. Классификация форм налогового контроля имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение для налогового контроля. Выбор формы зависит от самостоятельного решения субъекта контроля, принимаемого исходя из конкретной практической ситуации и конечных целей проверки.

По объему, охватываемому налоговыми проверками, деятельности налогоплательщика, различают полный (или комплексный) и частичный (тематический) контроль. Выбор указанных форм зависит от направленности налогового контроля.

В ходе тематической проверки исследуются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности, порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, результатов внешнеэкономической деятельности, налогообложения безвозмездно полученных средств и т.д.

Комплексные налоговые проверки, предусматривающие достаточно полное изучение информации о налогоплательщике, позволяют значительно повысить результативность налогового контроля за счет обеспечения логической связи между хозяйственными операциями и достоверностью привлекаемых источников информации. Последнее обстоятельство обусловлено сокращением возможностей утаивания негативной для налогоплательщика информации. Помимо прочего, комплексные проверки позволяют налоговым работникам специализироваться на проверках отдельных вопросов, что при повышении качества проверок сокращает время их проведения и рационализирует труд налоговых инспекторов.

По характеру контрольных мероприятий выделяют плановый и внезапный налоговый контроль.

Внезапная (внеплановая) проверка может быть проведена в следующих случаях:

1. последняя налоговая проверка выявила значительные нарушения налогоплательщиком своих обязанностей или имеются факты, позволяющие достоверно предполагать такие нарушения;

2. имеются факты, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика;

3. имеются факты о документально неподтвержденном приросте имущества или другого объекта налогообложения;

4. не представлены налоговая декларация ( налоговые расчеты ) или другие документы, необходимые для исчисления налогов;

5. имеются факты, позволяющие достоверно предполагать возможность сокрытия объектов налогообложения;

6. предшествующая проверка была проведена с нарушением порядка проведения или ее заключения содержат недостоверные (искаженные) данные;

7. имеется возможность получения документального или иного подтверждения результатов оперативно-розыскной деятельности органов налоговых расследований или результатов предварительного следствия.

По времени проведения контрольных мероприятий налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль используется на стадии планирования налоговой проверки, для принятия оптимального решения. Это определяет его значение для качественного проведения контрольных действий.

Текущий контроль носит оперативный характер, является частью регулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых в налоговые органы плательщиком. Активно используется для повышения собираемости налоговых сборов, так как обеспечивает взаимоувязку качественных и количественных хозяйственных операций и процессов.

Последующий контроль - это проверка, проводимая по окончании определенного отчетного периода. Налоговые органы имеют право проведения налоговых проверок на предприятиях и у граждан различных документов, имеющих отношение к исчислению и уплате налогов.

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения целей, стоящих перед ним.

Налоговый контроль проводится путем:

• изучения действующей у проверяемого субъекта системы внутрихозяйственного учета, контроля и анализа;

• проверки документов в целях установления законности и целесообразности проведенных хозяйственных и финансовых операций;

• проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ: именно - планов, отчетов различного характера, а также получать необходимые сведения, справки и объяснения.

По методу установления достоверности фактов хозяйственной жизни предприятия выделяют:

• формальные и арифметические проверки, при проведении которых проверяющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсчетов в них;

• встречные проверки, когда учетные данные предприятия сверяются с соответствующими данными предприятия-контрагента.

Разграничение налогового контроля по месту его осуществления базируется на отличиях в форме и методике организации камеральных и выездных (или документальных) налоговых проверок.

Камеральная проверка сводится к следующему. Каждое предприятие обязано к установленному сроку представить налоговому органу бухгалтерский отчет и налоговые расчеты по всем видам налогов. Налоговый инспектор проверяет, все ли необходимые приложения к бухгалтерскому отчету, а также налоговые расчеты представлены. Затем он проверяет правильность заполнения этих документов, увязку показателей, указанных во всех формах отчетности, в том числе налоговых расчетах, с показателями бухгалтерского отчета, выясняет причины отклонений между ними, обоснованность применения предприятием налоговых льгот и ставок налогов и т.п. В соответствующих графах налоговых расчетов инспектор проставляет цифровые данные, полученные в результате камеральной проверки. Если они расходятся с данными предприятия, указанными в расчетах, опреде­ляется разница к дополнительной уплате налогов или уменьшения суммы, исчисленной предприятием.