1. Общие положения налогового права

1. Понятие и социально - экономическая сущность налогов

Налоги являются основным источником средств для содержания государства, они получили свое развитие в капиталистическом обществе, которое основано на товарно- денежных отношениях в процессе становления парламентаризма. Посредством налогов ведущие западные страны начинают осуществлять активное перераспределение внутреннего национального продукта (ВНП) через государственное финансирование приоритетных отраслей промышленности, поощрения экспорта, инвестиций, расширения капиталовложения.

В соответствии со ст. 56 Конституции Республики Беларусь, граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Итак, налоги образуют основную часть доходной части государственного и местных бюджетов. Отсюда следует приоритетное внимание любого государства к формированию налоговой системы и налоговой политики. Величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в бюджет ресурсов оказывает непосредственное влияние на динамику социально – экономического развития общества.

Налог – это обязательный, безвозмездный платеж, установленный государством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в нем. Этим налоги отличаются от сборов, которые также в обязательном порядке уплачиваются плательщиками в бюджет соответствующего уровня, но при этом должны использоваться только на те цели, на которые они взимались. Налоги и сборы устанавливаются представительными органами государства или местного самоуправления. Важным признаком налога и сбора является их обязательный характер. Государство устанавливает их в одностороннем порядке и в случае, если они не уплачиваются, то взыскиваются в одностороннем порядке.

Сущность и роль налогов проявляются в их функциях:

• фискальной;

• экономической.

Фискальная функция – основная. Используя её, государство формирует денежные фонды.

Экономическая функция предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, заинтересованности производителей и предпринимателей в развитии разнообразных видов деятельности по производству товаров и услуг. Используя эту функцию, государство оказывает влияние на реальный процесс производства и инвестирования капитальных вложений.

Налогам также свойственна функция контроля. В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансово – хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов, за использованием имущества.

2. Налоговая система Республики Беларусь. Порядок установления налоговых платежей

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20 декабря 1991 года, с изменениями и дополнениями по состоянию на 8 января 2002 года, установлены следующие виды общегосударственных налогов и сборов:

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• акцизы;

• налог на прибыль и доходы;

• налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

• налог на пользование природными ресурсами (экологический налог);

• налог на недвижимость;

• земельный налог;

• налог на топливо;

• подоходный налог с физических лиц;

• государственные пошлины и сборы.

Кроме налогов и сборов, предприятия уплачивают установленные неналоговые платежи. Государственная, таможенная пошлины, целевые и лицензионные сборы отличаются от налогов, - часть из них носит возмездный характер: они являются платой за услуги, предоставляемые государством или платой за получение разрешения на осуществление какого – либо вида деятельности. Также платежи носят разовый характер. Налогам свойственна регулярность уплаты, при наличии у налогоплательщика установленного законодательством объекта обложения.

Налоги классифицируют по ряду оснований. По субъектам выделяют налоги с юридических лиц (НДС, налог на прибыль и т.д.) и налоги с физических лиц (подоходный налог). Выделяют также общие для юридических и физических лиц налоги – земельный налог, налог на недвижимость и др.

В зависимости от характера использования налоги бывают общего и целевого значения. Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые налоги зачисляются во внебюджетные фонды, целевые бюджетные фонды.

По платежеспособности и методу взимания или в зависимости от формы возложения налогового бремени налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество, уплачиваются конкретным плательщиком. Как правило, они прямо пропорциональны платежеспособности. Это такие налоги, как налог на прибыль и доходы, налог на недвижимость, земельный налог, подоходный налог с физических лиц.

Косвенные налоги – обязательные платежи, включенные в цену товара или услуги, т.е. бремя по уплате налогов лежит на покупателе. К таким налогам относятся акцизы, НДС, таможенная пошлина.

В зависимости от органа, который взимает налог и распоряжается его суммой различают государственные (общереспубликанские), областные (поступающие в бюджеты областей и г. Минска) и местные налоги.

Республиканские налоги взимаются на основании республиканского законодательства (закона о бюджете на текущий финансовый год), принимаемого Национальным собранием Республики Беларусь, и направляются в государственный бюджет. Местные налоги взимаются местными органами власти соответствующей территории и поступают в местный бюджет.