3. Налоговое право и его источники

Общественные отношения, которые возникают при установлении, взимании налогов и сборов регламентируются нормами финансового права. Совокупность финансово – правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных случаях – внебюджетные целевые фонды, называют институтом, подотраслью финансового права – налоговое право.

Главным отличием налогового права от других отраслей права является то, что налоговое право защищает в первую очередь не частные интересы налогоплательщика, а общественные интересы, интересы государства. Государство в данном случае выступает в качестве субъекта публичного права, получая от общества полномочия по определению и взиманию налогов, их дальнейшему перераспределению исходя из общественных потребностей.

Поэтому налоги являются трансфертными платежами налогоплательщиков, которые аккумулируются в государственном бюджете и возвращаются налогоплательщиками через предоставление общественных благ и услуг.

Несмотря на публично – правовой смысл налогового права, зачастую ему противостоит т.н. налоговое администрирование, выражающее одностороннюю волю государства и отражающее следующие позиции государственного аппарата:

• приоритеты во взаимоотношениях налогоплательщика и государства отданы государству;

• финансовые законы, регулирующие взаимоотношения в сфере налогообложения, отличаются нестабильностью и динамизмом, служат средствами достижения финансовой политики государства в определенный период времени, поэтому данные законы подкрепляются рядом подзаконных актов, разъясняющих особенности применения законов, зачастую фактически их изменяя;

• права налогоплательщиков в области финансов основывается на принципе минимум доверия – максимум контроля;

• порядок выполнения налогоплательщиком своих финансовых обязательств перед государством и ответственность за нарушения налоговых законов являются наиболее детально разработанной частью финансового законодательства.

Налоговое право развивается в тесном контакте с наукой о финансах, предметом которой являются общественные отношения, возникающие в процессе осуществления государством финансовой деятельности, т.е. деятельности по образованию, распределению и использованию фондов денежных средств.

Основным правовым методом налогового регулирования являются государственно – властные предписания со стороны органов власти и управления в области налогообложения. Этот метод применяется относительно участников налоговых отношений, которые находятся в административных налоговых отношениях.

Однако по объектам налоговых отношений, охватывающим имущество, доход, прибыль юридических и физических лиц, государственных органов и органов местного самоуправления, возможно применение гражданско – правового метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую степень защиты каждой из них.

Административно – правовой метод (властно - имущественный) является главным, а гражданско – правовой - подчиненным, т.к. налоговые отношения преимущественно носят финансово – административный характер. Главный метод проявляется в полномочиях и функциях государственных налоговых органов, обязанных давать властные предписания участникам налоговых отношений. Подчиненный метод реализуется в нормах налогового законодательства о правовом режиме налогообложения имущества и доходов в процессе осуществления предпринимательской, торговой, инвестиционной и другой экономической деятельности.

Источниками налогового права являются Конституция Республики Беларусь, законы, декреты и указы Президента, акты местных органов власти, также постановления, решения, инструкции.

Закон о любом налоге содержит следующие основные элементы:

1. Плательщики (юридические, физические лица).

2. Объект налогообложения (доходы, прибыль, стоимость).

3. Единица налогообложения (1 га земельного участка, 1т нефти и т.д.).

4. Определение налоговой ставки, которая может быть процентной (адвалорной) или твердой (фиксированной) денежной суммой.

5. Определение сроков уплаты налогов в течение года, которые предусматриваются по каждому налогу отдельно.

6. Установление льгот. Льготы могут выражаться в следующих формах:

• понижение налоговых ставок;

• освобождение от уплаты определенных категорий плательщиков;

• изъятие – выведение из налогообложения отдельных предметов обложения (выигрыши по государственным облигациям);

• скидок – сокращение налогооблагаемой базы (в случае реконструкции, перевооружения производства и т.д.);

• налоговый кредит.

Таким образом, источники налогового права – это нормативные акты, в которых содержатся нормы налогового права, регулирующие общественные отношения по поводу установления, исчисления, взимания, уплаты налогов.