2. Особенности налогового учета иностранных

юридических лиц

В соответствии Положением о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 июля 1997 года №929, иностранные организации открывают свои представительства на территории Республики Беларусь с разрешения Министерства иностранных дел.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, обязаны встать на налоговый учет в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет в соответствии с законодательством Республики Беларусь и международными налоговыми соглашениями. Причем, деятельность может осуществляться в нескольких местах на территории Республики Беларусь, в каждом из которых оно обязано встать на учет в соответствующей налоговой инспекции.

Согласно Инструкции «О порядке приема документов для постановки на налоговый учет иностранных юридических лиц», утвержденной постановлением ГНК Республики Беларусь от 22 мая 2000 года №42, для постановки на налоговый учет иностранные юридические лица представляют в районную (городскую)налоговую инспекцию следующие документы:

1. Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в республике через постоянное представительство, открывающие счета в банках Республики Беларусь обязаны встать на налоговый учет в налоговой инспекции по месту нахождения банка, для чего предоставляют:

• выписку из торгового реестра страны постоянного местопребывания, или иной документ, подтверждающий регистрацию иностранного юридического лица, со сроком выдачи не более одного месяца до момента представления в налоговую инспекцию для постановки на налоговый учет;

• копию устава юридического лица;

• доверенность в отношении физического лица, имеющего постоянное местожительство в Республике Беларусь, согласно которой физическому лицу предоставляются полномочия на открытие счета, распоряжение счетом в уполномоченном банке и право выступать и (или) осуществлять деятельность от имени иностранного юридического лица по всей деятельности, осуществляемой этим лицом на территории Республики Беларусь. Представляется оригинал доверенности либо нотариально заверенная копия. Доверенность должна быть оформлена сроком действия не менее чем на один год.

Документы, необходимые для постановки на налоговый учет нерезидентов, должны быть оформлены в соответствии с законодательством страны постоянного места пребывания и заверены (легализованы) в посольствах (консульствах) с переводом на белорусский (русский) язык.

Для стран, подписавших Гаагскую конвенцию от 5 октября 1961 года, отменяющую требования легализации иностранных официальных документов, упомянутые документы удостоверяются согласно ст.3 Гаагской конвенции путем проставления апостиля компетентным органом государства, в котором документы совершены. Апостиль может быть проставлен на документах, которые выданы, засвидетельствованы или заверены в установленном порядке на территории страны – участницы Конвенции. Таким образом копии документов могут быть нотариально заверены и легализованы в установленном порядке на территории страны – участницы Конвенции, причем это касается как резидентов, так и нерезидентов этого государства.

Для государств, подписавших Конвенцию о правовой помощи и правовых отношениях по граждански, семейным и уголовным делам от 22 января 1993 года (государства – участники СНГ), Протокол к Конвенции, ратифицированный Законом от 11 ноября 1997, и для государств, с которыми имеются договорные отношения по гражданским, семейным и уголовным делам с Республикой Беларусь, документы принимаются без легализации. Эти документы должны быть изготовлены или засвидетельствованы учреждением или специально на то уполномоченным лицом в пределах их компетенции и по установленной форме и скреплены гербовой печатью.

2. Иностранные юридические лица, получившие в МИДе РБ ли ином уполномоченном органе разрешение на открытие представительства в Республике Беларусь, становятся на налоговый учет со статусом – постоянное представительство иностранного юридического лица. Учетный номер налогоплательщика выдается на срок действия разрешения. Эти нерезиденты представляют в районную (городскую) налоговую инспекцию следующие документы:

• нотариально заверенную копию разрешения на открытие представительства, выданную МИДом или иным уполномоченным органом. Представительства банков – нерезидентов представляют нотариально заверенную копию документа, удостоверяющую их регистрацию в Национальном банке Республики Беларусь в качестве представительства;

• копию положения о представительстве;

• доверенность на ведение дел главой представительства.

3. Юридические или физические лица Республики Беларусь, которые для целей налогообложения рассматриваются как постоянное представительство иностранного юридического лица представляют:

• выписку из торгового реестра страны постоянного местопребывания, или иной документ, подтверждающий регистрацию иностранного юридического лица;

• доверенность на белорусское физическое лицо, уполномоченное вести дела от имени иностранного юридического лица. Представляется оригинал доверенности либо нотариально заверенная копия. Доверенность должна быть оформлена не менее чем на 1 год;

• нотариально заверенную копию договора с иностранным юридическим лицом.

Указанные юридические или физические лица Республики Беларусь проходят регистрацию посредством постановки на налоговый учет в налоговой инспекции по месту своего нахождения в качестве постоянного представительства иностранного юридического лица. При этом аккредитация в МИДе не требуется. УНН выдается на срок действия договора.

Для целей налогообложения факт наличия или отсутствия разрешения на открытие и продление срока деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных юридических лиц не имеет значения.

2. Налогообложение доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, соответственно у иностранных юридических лиц. не имеющих постоянного представительства в РБ прибыль образовываться не может, но могут иметь место доходы, получаемые из источников, находящихся на территории Республики Беларусь.

В соответствии со ст.10 Закона «О налогах на доходы и прибыль», иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами уплачивают налог по:

• дивидендам – по ставке 15%;

• роялти – по ставке 15%;

• лицензиям – по ставке 15%;

• доходам от долговых обязательств любого вида, в частности, облигаций (за исключением государственных), векселей, займов (вкладов, депозитов, кредитов) – по ставке 10%;

• плате за фрахт в связи с осуществлением международных перевозок – по ставке 6%;

• другим доходам – по ставке 15%. К другим доходам в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством, относятся доходы от реализации на территории Республики Беларусь ввозимых из-за пределов республики товаров на условиях договоров торгового посредничества и комиссии, от отчуждения акций и других ценных бумаг, от продажи валюты, за оказание услуг по обучению, информационных, управленческих, посреднических, аудиторских услуг.

Понятие «роялти» включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования авторских прав на произведение литературы, искусства, науки, вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в т.ч. ноу - хау).

Доходы в виде процентов по кредитам, предоставленным для осуществления отдельных государственных программ, освобождаются от обложения налогом.

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог с доходов иностранных юридических лиц подлежит удерживанию в том случае, если источником выплаты является резидент Республики Беларусь.