2. Взаимосвязь с международными стандартами оценки

Как указано выше, при допустимом альтернативном способе учета требуется переоценка основных средств — в соответствии со справедли­вой стоимостью, а также учет переоцененных активов в последующие периоды по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации, накапливаемой в последующие учетные периоды. Оцен­ка обычно проводится профессиональными оценщиками.

Международный комитет по стандартам финансовой отчетности (МКСФО) не утвердил Международные стандарты оценки. Вместе с тем Международный комитет по стандартам оценки является членом Кон­сультативной группы МКСФО, и с ним были проведены консультации по поводу оценочных аспектов МСФО 16. Поэтому его стандарты оценки весьма подходят для тех компаний, которые используют допустимый альтернативный способ учета.

Международные стандарты финансовой отчетности, а также многие национальные стандарты используют понятие справедливой стоимости актива. Международные стандарты оценки не используют этот термин; вместо него они применяют понятие рыночной стоимости. Хотя тер­мины «справедливая стоимость» и «рыночная стоимость» не выступа­ют как синонимы, в их толковании много общего.

М КСФО определяет справедливую стоимость актива как денежную сум­му, за которую мог бы состояться обмен актива в результате коммерческой сделки между заинтересованными и хорошо осведомленными сторонами. МКСО определяет рыночную стоимость актива как «расчетную денежную сумму, за которую состоялся бы обмен актива на дату оценки между заинте­ресованным покупателем и заинтересованным продавцом в результате ком­мерческой сделки после проведения надлежащего маркетинга, при кото­рой каждая из сторон действовала бы, будучи хорошо осведомленной, расчет­ливо и без принуждения» (МСО 1, п. 3.1). В МСО 1 содержатся разъяснения смысла отдельных составляющих определения рыночной стоимости.

В случае, когда актив предполагается использовать так же, как он ис­пользуется на момент оценки, МСФО 16 рекомендует, чтобы справедли­вая стоимость определялась исходя из его существующего использования.

Рыночная стоимость для существующего использования — это особый случай применения даваемого МКСО определения рыночной стоимости (МСО 1, п. 4.2). Она определяется как «Рыночная стоимость актива, осно­ванная на продолжении его существующего использования, в предполо­жении, что данный актив может быть продан на открытом рынке для существующего использования при соблюдении условий, содержащихся в определении Рыночной стоимости, вне зависимости от того, является ли существующее использование актива наиболее эффективным или нет» (МСО 3, п. 3.3). Поэтому оценка в соответствии с Международными стан­дартами оценки, скорее всего, удовлетворяет требованиям МСФО 16.

Когда существует вероятность изменения характера использования данного актива, МСФО 16 рекомендует, чтобы все активы, которые ком­пания предполагает использовать в той же сфере, оценивались на одной и той же основе. Соответственно, МСФО 16 допускает оценку этих объек­тов на базе либо существующего, либо предполагаемого использования. Согласно МСО, все активы, излишние с точки зрения потребностей ком­пании, «должны оцениваться на основе Рыночной стоимости при их наиболее эффективном использовании» (МСО 3, п. 5.1.1). Наиболее эф­фективное использование определяется как «наиболее вероятное ис­пользование актива, которое надлежащим образом оправданно, юриди­чески допустимо и финансово осуществимо, и при котором оценка это­го актива дает максимальную величину стоимости» (МСО 3, п. 3.2). Хотя здесь возможны противоречия между требованиями МСФО 16 и МСО 3, они вряд ли будут существенными, если компания намеревается исполь­зовать свои активы наилучшим образом.

МСФО 16 не содержит никаких дополнительных указаний относитель­но оценки инвестиционного имущества, рассматриваемого как ОС и учи­тываемого по справедливой стоимости. Согласно МСО, инвестиционные активы оцениваются на основе принципа наиболее эффективного исполь­зования (МСО 3, п. 5.1.1). И здесь какие-либо противоречия между требо­ваниями МСФО 16 и требованиями МСО 3 вряд ли будут существенны­ми, если компания использует свои активы наилучшим образом.

МСО 3 содержит дополнительные указания относительно использо­вания затрат на замещение с учетом износа по специализированным объектам имущества, которые редко (если вообще когда-либо) продают­ся на открытом рынке иначе как в составе продаваемого бизнеса, и по­этому не могут оцениваться в соответствии с определением рыночной стоимости (МСО 3, п. 3.4.1). Затраты на замещение имущества с учетом износа основываются на:

- текущей рыночной стоимости земельных участков для их существующего использования;

- текущих валовых (т. е. без учета износа) затрат на замещение (или воспроизводство) улучшений за вычетом скидок с учетом физичес­кого износа и всех, относящихся к данному случаю видов устарева­ния и возможностей оптимизации использования.

МСФО 16 также рассматривает вопрос о переоценке установок и обо­рудования. Если имеются данные относительно рыночной стоимости, то они оцениваются по рыночной стоимости. Если данные установки и оборудование являются специализированными и редко продаются на рынке иначе как в составе действующего бизнеса, и потому достоверная информация об их рыночной стоимости как отдельных объектов отсут­ствует, то они учитываются по затратам на замещение с учетом износа. Этот подход не противоречит международным стандартам оценки, хотя в них содержатся конкретные указания относительно установок и обору­дования.

МСФО 16 требует раскрытия дополнительной информации, когда ОС показываются в переоцененных суммах. МСО 3 в свою очередь подразу­мевает среди прочего недвусмысленное раскрытие оценщиком следую­щих данных:

- на какой базе проводится оценка;

- дату установления стоимости в соответствии с переоценкой;

- был ли привлечен независимый оценщик;

- природу индексов, использованных для определения затрат на заме­щение;

- учетную сумму, которая была бы включена в финансовые отчеты для каждого вида ОС, если бы они учитывались по историческим затратам на приобретение/создание за вычетом амортизации;

- резерв переоценки с указанием его движения в учетном периоде и любые ограничения на его распределение между акционерами.