16.2.Формирование прибыли с использованием маржинального дохода
В рыночных условиях хозяйствования при исчислении себестоимости продукции используются методы прямых расходов и стандартной себестоимости, известные как «директ-кост» и «стандарт-кост». «Директ-кост» предполагает учет ограниченной себестоимости в части переменных затрат. При делении расходов на переменные и постоянные на предприятиях рассчитывается, учитывается маржинальный доход. Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений.
Анализ безубыточности; сравнение различных технологий производства; выбор оптимального плана производства, номенклатуры, объема реализации, цены; оценка целесообразности выполнения конкретного вида продукции (деятельности); формирование производственной программы при недостаточности каких-либо ресурсов - вот далеко не полный перечень проблем, возникающих перед управленческим анализом. Объединяет все эти разноплановые задачи то, что краткосрочный анализ проводится с использованием категории маржинального дохода. Анализу формирования, изменения маржинального дохода, а соответственно и прибыли, уделяется достаточное внимание зарубежными экономистами. Остановимся лишь на отдельных изданиях. Методологии краткосрочного управленческого анализа уделяется значительное внимание в книгах [9,18]. Авторы методику излагают исключительно в практическом ключе, на материалах конкретных компаний. Решение многих аналитических задач, возникающих перед бухгалтером-аналитиком по управленческому учету, демонстрируется на конкретных примерах с использованием ситуационного анализа и графического представления материала.
Отчет с выделением маржинального дохода и прибыли является альтернативной формой отчета о прибыли и убытках, готовится бухгалтерами по управленческому учету и широко используется в качестве инструмента внутреннего планирования и принятия решения
Маржинальный доход — это разница между выручкой от продаж и общими переменными затратами. На рис. 16.4. построен график маржинального (валового) дохода.
Данный график отличается от представленного на рис. 16.3 тем, что поменяли местами условно-постоянные и переменные расходы. ∆ АСО подобен ∆ АFТk , а ∆ АСЕ подобен ∆ AFL.
Из подобия треугольников получаем соотношения:
и 
тогда
и
Удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж рассчитывается по формуле:
Рисунок 16.4. График маржинального дохода.
16.3.Факторный анализ маржинального дохода и прибыли
Изучение зарубежных и отечественных публикаций, посвященных вопросам анализа финансовых результатов, показывает, что пока отсутствует формализованная схема определения влияния различных факторов на маржинальный доход и прибыль.
Автором предлагаются схемы формализованного расчета прибыли и взаимосвязи факторов, оказывающих влияние на прибыль, рассчитываемую на базе маржинального дохода (рис. 16.5 и 16.6).
В соответствии с предлагаемыми схемами определяется влияние на прибыль факторов - физического объема, структуры продаж, отпускных цен и условно-постоянных затрат. Влияние первых трех факторов рассчитывается на основе маржинального дохода, т. к. при неизменности условно-постоянных затрат любое изменение маржинального дохода влечет за собой аналогичное изменение прибыли. Чтобы управлять процессом формирования финансовых результатов в арсенале бухгалтера-аналитика должны быть в наличии такие методики, которые позволяли бы ему с большой оперативностью и желательно с меньшей погрешностью давать оценку различным вариантам практических действий.
Рисунок 16.5. Схема формирования маржинального дохода и прибыли.
Рис. 16.6. Схема взаимосвязи факторов, влияющих на
маржинальный доход и прибыль.
Рассмотрение методик факторного анализа показателей прибыли, рассчитываемой как на основе полной, так и усеченной себестоимости (только в части переменных затрат) показывает, что они могут широко использоваться в практической работе бухгалтера - аналитика. С их помощью можно не только давать экономическую оценку свершившимся событиям (ретроспективный анализ), но и обосновывать принятие оптимальных управленческих решений.